Налоговый агент — это…

• Налоговый агент — это объект в налоговом законодательстве, который уполномочен исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять Налог в бюджет.
• Более подробно о характерных чертах налогового агента расписано в статье 226 НК РФ.
• Статья помогает выделить следующих налоговых агентов:

• индивидуальные предприниматели;
• организации;
• адвокаты, владеющие собственным кабинетом;
• нотариусы, ведущие частную практику;
• подразделения иностранной организаций, находящиеся на территории России.

По сути, налогоплательщик от налогового агента различается тем, что налоговый агент производит платеж средствами налогоплательщиками, а не собственными, являясь связующим звеном между ним и фискальными органами.

Обязательства и привилегии налогового агента

Ссылаясь на ст. 24 НК РФ становится понятным, что налоговый агент и налогоплательщик имеют идентичные преимущества. Но специфика налогового агента состоит в том, что ему требуется производить отчисления всегда, и это не зависит от того, является ли он сам плательщиком конкретного налога или нет. Также в ряд их должностных полномочий входит следующее:

• правильное отражение начисленного и выплаченного дохода, всех требуемых начислений, удержаний и переводов по каждому из налогов плательщика;
• в срок выполненный расчет, удержание, а также перечисление налогов;
• предоставление органам, пополняющим бюджет, нужную документацию для проверки корректности проведенных операций, а также создание условий для сбережения всех данных;
• оповещение в письменном виде налоговых органов, если удержание средств для налогов невозможно.

При каком налогообложении обязательно участие налогового агента?

Налог на прибыль. Применимо к юридическим лицам. При данных условиях налоговый агент — это российские организации, выплачивающие средства некоторых категорий доходов иностранных организаций, которые в России не имеют постоянного представительства.

Подоходный налог. Если работодатель (юридическое лицо или ИП) выплачивает суммы дохода работнику, не являющемуся ИП, должен быть удержан подоходный налог. Это применимо в трудовых отношениях, оказании услуг в порядке гражданского права.

В этом случает работодатель в отношении своего наемного работника выступает в роли налогового агента. Налогоплательщик является исполнителем своих обязанностей по уплате налогов тогда, когда происходит удержание суммы налога.

Подробнее об этом говорится в ст 45 НК РФ).

НДС. Применимо и для юридических, и для физических лиц. При реализации продукции иностранных фирм на территории РФ не всегда подразумевается учет в ИФНС. Покупатель может выступить налоговым агентом, который выплачивает средства, основываясь на условия агентского договора.

В этом случае важно правильно оформить счет-фактуру и указать иностранного контрагента в книге продаж и покупок. Затем нужно предоставить декларацию в ИФНС.

В случае арендных отношений муниципальной собственности у органов власти, арендатор сам должен оплатить НДС, предоставить декларацию в налоговую.

Случаи штрафов и пеней

В НК и КоАПе указаны следующие случаи, при которых может списываться Пеня или налоговый агент может быть оштрафован:

• сильное нарушение регламентов бухгалтерского учета (нет нужных налоговых регистров, неправомерное преуменьшение налоговой базы);
• уменьшенная сумма налогов, изменение иных показателей такой же величины;
• подобная повторная ошибка может повлечь не только Штраф, но и отстранение на 1-2 года;
• не сданный в срок 2-НДФЛ, 6-НДФЛ;
• пени в праве начислять в случае не вовремя удержанных налогов.

Пройдите наши курсы бухгалтеров-калькуляторов и освойте новую профессию, с легкостью справляйтесь с бухалтерской и налоговой отчетностью.

Правовой статус и обязанности налоговых агентов и сборщиков налогов и сборов

Налоговое законодательство в случае с отдельными видами налогов может предусматривать обязанности налогоплательщиков на самостоятельный расчет суммы налогов и перечисление ее по надлежащему адресу, но в случаях с некоторыми видами налогов данная обязанность может отсутствовать. Также существует и второй вариант, при которым налогоплательщиков делегируют налоговому агенту, исполняющему поручения налогового органа по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

Определение 1

На основании 24 статьи Налогового кодекса, налоговые агенты являются лицами, у которых на на основании действующего законодательства есть обязанности исчисления, удержания у налогоплательщиков и перечисления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты

Налоговые агенты, в большинстве случаев, это лица, которые выплачивают другим субъектам доходы: работодателям; банкам, которые занимаются выплатой доходов физическим лицам; российским организациям, которые осуществляют выплаты иностранным физическим и юридическим лицам; депозитариям, которые ведут учет прав по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, при осуществлении выплат доходов физическим лицам.

Замечание 1

Институт налоговых агентов обуславливается тем, что государству необходимо осуществлять текущий финансовый контроль за тем, как осуществляют свою деятельность налогоплательщики.

У налоговых органов нет ресурсов на оперативный и постоянный контроль финансово-хозяйственной деятельности тем, кто платит налоги и сборы, по этой причине лица, которые являются источником доходы, получают права и обязанности налоговых агентов.

Обязанности налоговых агентов

В соответствии с 24 статьей Налогового кодекса РФ у налоговых агентов есть ряд обязанностей:

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. осуществление в течении одного месяца письменного извещения налогового органа по месту, где проводится учет, о том, что невозможно удержать налоги с налогоплательщиков и о том, какая сумма данной недоимки;
3. ведение учета выплаченных налогоплательщику доходов, которые были удержаны или перечислены в бюджетную систему Российской Федерации налогов, включая информацию по каждому из налогоплательщиков;
4. предоставление в налоговые органы по месту учета документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять контроль за тем, как исчисляются и удерживаются налоги;
5. обеспечение на срок в 4 года сохранности документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять исчисление, удержание и перечисление налогов.

Обязанности налогового агента являются производным от целей и задач налогового органа и по этой причине налоговые агенты могут рассматриваться в качестве представителей налогового органа во взаимоотношениях с налогоплательщиком.

Помимо этого прав налогового органа налоговые агенты не имеют и не могут не исполнять агентские обязанности.

Наличие правового статуса налоговых агентов не является основанием для налогоплательщиков на оспаривание прав агентов на законное удержание налогов, которые причитаются с отдельных лиц.

Правоотношения по уплате или взысканию налога складываются между государством в лице уполномоченного органа и налогоплательщиков, и по этой причине надлежащий ответчик по искам о возврате сумм налога, которые были излишне уплачены, или по освобождению от налогообложения – это налоговые органы.

Замечание 2

В случаях, когда налоговым агентом превышаются собственные полномочия по исчислению и удержанию налогов, или также неправильно применяются налоговые льготы, то может образовываться состав налогового преступления, субъектом которого становится непосредственно налоговый агент.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов является единым процессом, каждый этап которого является продолжением предыдущего.

За счет этого обуславливается совершение последующих действий, связанных с уплатой налогов.

По этой причине данная обязанность налогового агента – это составная часть налогового процесса, а именно процедуры по исполнению налоговых обязанностей.

Нужна помощь преподавателя? Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Порядок исчисления налогов

Статьей 52 Налогового кодекса установлен единый порядок того, как должны исчисляться налоги для налогоплательщиков и налоговых агентов. Порядок уплаты налогов налоговым агентом отличается от исчисления налога налоговым органом.

Налоговыми органами налог исчисляется в соответствии со специальными правилами, которые предусмотрены во 2 пункте 52 статьи Налогового кодекса.

Исходя из этого налоговым агентом налоги исчисляются в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, при учете особенностей, установленных в нормах второй части Налогового кодекса РФ.

В соответствии с итогами отчетного или налогового периода налоговыми агентами должна быть исчислена сумма налога, что означает исчисление налоговой базы в соответствии с данными бухгалтерского и налогового учета; определение налоговой ставки, которая подлежит применению; применение налоговых льгот; определение суммы налога, которая в дальнейшем будет удержана у налогоплательщика и перечислению в бюджет.

Следующим элементом налоговых обязанностей налоговых агентов является удержание налогов, которая является уменьшением источником выплаты доходов, которые причитаются налогоплательщику, на величину сумм, которые должны быть перечислены в бюджет.

Замечание 3

В отличие от исчисления налога, выражающегося в активном действие налоговых агентов, удержание является неправомерным бездействием, воздержанием от совершения действий по выплате налогоплательщикам исчисленных налогов.

Когда удерживается налог налоговыми агентами, происходит уменьшение выплачиваемых налогоплательщику доходов на величину, соответствующую исчисленным налогам. Денежные средства, которые ему выплачиваются являются материальной выгодой и становятся собственностью налогоплательщика или указанного им лиц.

В данном случае с момента, когда налог удерживается налоговыми агентами, обязанность налогоплательщиков по уплате суммы может считаться исполненной.

Наоборот, если налог, которые подлежит перечислению и удержанию в бюджет налоговыми агентами, не исчисляется и не удерживается, , обязанности налогоплательщиков, связанные с уплатой налогов считаются неисполненными, другими словами он – должник перед бюджетом.

Замечание 4

Удержание налоговым агентом налога не влечет смену собственника денежных средств.

Перечисление налогов налоговыми агентами осуществляется по правилам, установленным 4 пункте 24 статьи и статьях 45 и 58 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определение 2

В большинстве случаев налоговые агенты – это налогоплательщики, которые обязаны уплачивать налоги, установленные для них.

Пример 1

К примеру, предприятием удерживаются со своих сотрудников налоги на доход физического лица и одновременно уплачиваются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации как налогоплательщиком. У налоговых агентов имеются одинаковые права с теми, кто выплачивает налоги. Как следствие, правовой статус налоговых агентов обладает двойственной природой.

С одной стороны налоговые агенты могут вступать во взаимоотношения с налогоплательщиками как представители налогового органа, при этом не используя государственно-властные полномочия.

С другой стороны налоговые агенты – это участники финансово-хозяйственного оборота, что влечет за собой возможность возникновения объектов налогообложения и дает им статус налогоплательщиков.

Екатерина Свеклова-Богданова

Преподаватель гражданского права

Не получается написать работу самому?

Доверь это кандидату наук!

Что такое налоговый агент?

Налоговыми агентами выступают лица, на которые в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагаются обязательства по исчислению и уплате налогов в бюджет РФ за налогоплательщиков.

Если вы являетесь налоговым агентом, но испытываете затруднения при исчислении бюджетных платежей, обратитесь за помощью к опытным бухгалтерам.

Они точно определят, что и за кого вы должны платить, а также станут незаменимыми помощниками для вашего бизнеса.

• Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут
• Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете
• С этим вопросом могут помочь 27 юристов на RTIGER.com

Решить вопрос >

Кто выступает налоговым агентом?

По сути, налоговые агенты — это посредники между налогоплательщиком и бюджетом. При этом налоговыми агентами могут быть как организации, так и физические лица: ИП, нотариусы, адвокаты.

В чем же отличие налогоплательщика от агента? Первый обязан уплачивать налоги из собственных средств. Налоговый агент же обязан исчислить, удержать и оплатить налоги из средств налогоплательщика.

Какими правами и обязанностями наделяется налоговый агент?

На налогового агента Закон накладывает такие обязательства:

• рассчитывать и перечислять все налоги, которые утверждены законодательством для данного налогоплательщика;
• уведомлять ФНС о невозможности удержать налоги;
• фиксировать все данные по каждому налогоплательщику и хранить эту информацию в течение 5 лет;
• подавать необходимую отчетность в ФНС в установленные сроки.

Главное право, которым наделены агенты-посредники — право удерживать исчисленные налоги из доходов налогоплательщика. Кроме этого, за налоговым агентом сохраняются права и обязанности как налогоплательщика. Это значит, что налоговый агент обязан еще исчислять и уплачивать налоги за себя, предусмотренные законодательством для его бизнеса.

Особенности работы налогового агента в отношении некоторых налогов

Обычно налоговые агенты выплачивают материальное вознаграждение налогоплательщикам. Поэтому у агента возникает необходимость в удержании и уплате налогов за налогоплательщика. Чаще всего такими агентами являются работодатели, которые должны исчислить, удержать и уплатить за работников НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

Налоговый агент удерживает его из всех доходов сотрудников до момента выплаты, т.е. на руки люди получают суммы за вычетом НДФЛ. Не удерживается налог из пособий, пенсий, компенсаций, полный перечень которых указан в ст. 217 НК РФ. Узнать подробности исчисления НДФЛ можно в статье «Сколько процентов подоходный налог?».

Кроме этого, налоговыми агентами исчисляется и уплачивается НДС. Такое возможно в двух ситуациях.

1. ИП и организации покупают товар (услугу) у иностранных налогоплательщиков, которые не зарегистрированы в российской налоговой службе. В такой ситуации налоговым агентом выступает покупатель товара (Услуги) — российская организация или ИП.
2. Российские органы власти сдают в аренду государственное или муниципальное имущество. В такой ситуации налоговым агентом будет арендатор.

Еще один налог, который исчисляется и уплачивается не самим налогоплательщиком, а агентом — на прибыль организаций. Оплачивают его налоговые агенты-предприятия, зарегистрированные в ФНС РФ и выплачивающие доходы другим российским или иностранным организациям (например, дивиденды).

Ответственность налогового агента за неисполнение обязанностей

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности, он рискует попасть под административную или уголовную ответственность. Административная ответственность подразумевает штрафы за небольшие нарушения.

Например, ст. 126.1 гл. 16 НК РФ предусматривает штраф в 500 рублей за предоставление документов, содержащих недостоверную информацию. За несоблюдение сроков удержания и перечисления НДФЛ может быть наложен штраф в 20% от неперечисленной суммы.

За нарушения в крупном и особо крупном размере, когда налоговый агент причинил материальный вред государству более чем на 5 млн рублей, полагается уголовная ответственность.

Хотя законодатель здесь предусмотрел возможность не прибегать к столь жестким мерам, если виновник покроет весь ущерб и оплатит все налоги, пени и штрафы.

Источники:

Налоговые агенты

16. Налоговый агент

• 16. Налоговый агент
• Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
• Статус налогового агента имеют: а) организации в отношении налога на доходы физических лиц; б) российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, в отношении некоторых налогов (НДС, налог на прибыль организаций); в) российские организации, выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.

Признак налогового агента – его устойчивая правовая связь с налогоплательщиком, те наличие финансовых (денежных) взаимодействий между налоговым агентом и налогоплательщиком. Как правило, налоговым агентом является лицо, выплачивающее доходы налогоплательщику.

Институт «налоговых агентов» необходим российской налоговой системе по следующим причинам.

Во-первых, возложение обязанности по исчислению и уплате налога непосредственно на физических лиц является для них чрезмерно обременительным, прежде всего, в силу экономико-правовой квалификации.

Такая ситуация очевидна при уплате налога на доходы работодателями в отношении своих работников.

Квалифицированным специалистам бухгалтерии намного проще исчислить налог, чем обычным работникам, не знакомым с налоговым законодательством.

Во-вторых, в случаях, когда налогоплательщики объединены в рамках одного коллектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности.

В этом случае целесообразно, чтобы работодатель, выплачивая заработную плату и иные доходы работникам, исчислил и удержал у них соответствующие налоги, а затем уже перечислил общую массу собранных налогов в бюджет (внебюджетный фонд).

При этом значительно облегчаются возможности налогового контроля, ведь требуется проверить законность финансовой деятельности только одного лица вместо множества других – непосредственных налогоплательщиков.

В-третьих, в отношении налогоплательщиков – иностранных граждан и организаций возможности контроля и государственно-властного воздействия у российских налоговых органов существенно ограничены.

Правовой статус налоговых агентов и налогоплательщиков во многом совпадает. Они имеют одинаковые права, если иное не предусмотрено НК РФ Обязанности у налоговых агентов значительно сужены.

Налоговые агенты обязаны: а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Страховой агент
Я не собираюсь вдаваться в детали и затрону только несколько моментов. Страховой агент, специализирующийся на недвижимости, нужен вам на самых ранних этапах процесса, чтобы избежать вполне очевидных ловушек. Кредитор обычно настаивает

Какой агент по сдаче недвижимости в аренду вам нужен

Какой агент по сдаче недвижимости в аренду вам нужен
Я надеюсь, что все рассказанное мною убедило вас, по крайней мере, задуматься о том, чтобы привлечь к работе агента или консультанта по сдаче недвижимости в аренду. Если так, хотелось бы сразу подчеркнуть,

Урок 12 Об этом знает каждый торговый агент, но не каждый предприниматель

Урок 12
Об этом знает каждый торговый агент, но не каждый предприниматель
Спросите аудиторию, состоящую из предпринимателей, какой звук является самым приятным в мире, и они выскажутся в том духе, что это похрустывание новеньких банкнот или глухой удар от падения на

63. Центробанк как агент Минфина РФ на рынке государственных ценных бумаг

63. Центробанк как агент Минфина РФ на рынке государственных ценных бумаг
Центробанк РФ осуществляет размещение и обслуживание рынка ГКО, гарантирует своевременное погашение выпущенных ГКО. Для осуществления этой деятельности он выступает в качестве агента Минфина по

16. Налоговый агент как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

16. Налоговый агент как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Налоговыми агентами в соответствии со ст. 24 НК РФ признаются лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и

Налоговый период

Налоговый период Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы.Для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период принимается календарный год – как для большинства других налогов.Налоговый период

Налоговый учет

Налоговый учет Налоговый учет по налогу на прибыль организаций призван представить в структурированном виде полную и достоверную информацию о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.Система налогового учета организуется налогоплательщиком

Институт спонсорства. Агент, ассоциированный (аффилированный) член или принципал

Институт спонсорства. Агент, ассоциированный (аффилированный) член или принципал
Еще один важный вопрос, по которому необходимо определиться перед началом деятельности, заключается в выборе финансовой и юридической схемы ведения операций в платежной среде. Как

16. Налоговый агент
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.Статус налогового агента имеют: а) организации в отношении налога

11. Налоговый период

11. Налоговый период
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация или фирма начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность.Согласно

Специалист «свободный агент»

Специалист «свободный агент»
Более характерный для нашей страны типаж. Так как у нас академическая среда гораздо меньше связана с бизнесом, чем на Западе, профессором у нас стать гораздо сложнее. Соответственно хороший профессионал вынужден расти в рамках одной фирмы.

ЧАСТЬ II как общается агент? 

ЧАСТЬ II
как общается агент?  13. Почему важно соблюдать технологию общения?
Вы когда-нибудь задумывались, почему — чтобы приготовить незнакомое блюдо — домохозяйка идет смотреть рецепт. Более того, она и первый, и следующие разы будет соблюдать определенную

Глава 1.Телефон и агент

Глава 1.Телефон и агент
Больше половины своего рабочего времени агент по работе с недвижимостью тратит на телефонные переговоры.Успех агента во многом определяется навыками работы с телефоном, умением быть убедительным, стремлением к достижению целей.В этой главе вы

Агент изменений

Агент изменений
Во введении мы говорили о динамике роли системы ОиР, с ней изменяется и роль тренера. Тренеры-профессионалы не только должны обладать навыками обучения и развития, но и ориентироваться на потребности бизнеса и потребителя.Им необходимо понимать принципы

Специалист по ЧР как агент изменений

Специалист по ЧР как агент изменений
Колдуэлл выделяет четыре параметра роли специалиста по ЧР как агента изменений:1. Трансформационное изменение – крупное изменение, оказывающее чрезвычайно сильное воздействие на политику и практику в сфере ЧР в масштабах всей

Как будет выглядеть агент?

Как будет выглядеть агент?
Вы сами будете определять, какими чертами будет обладать ваш электронный советник и каким голосом он будет говорить. Если у вас появится желание, вы сами сможете наградить его индивидуальностью. Вероятно, многие пожелают использовать лицо

Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых представителей

Правовой статус налоговых агентов

Налоговое законодательство по отдельным видам налогов преду­сматривает обязанность налогоплательщиков самостоятельно рас­считывать сумму налога и перечислять ее в надлежащий адрес, но по некоторым видам налогов такая обязанность отсутствует. Во втором случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поручения налоговых органов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогопла­тельщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачи­вающие другим субъектам доходы:

• работодатели;
• банки, выплачивающие доходы физическим лицам;
• российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юри­дическим лицам.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью госу­дарства осуществлять текущий финансовый контроль за дея­тельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

Налоговые агенты согласно ст. 24 НК РФ имеют следующие обязанности:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из де­нежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать на­лог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;
3. вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удер­жанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов;
5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность докумен­тов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому услов­но налоговых агентов можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности.

Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента на законное удержание налогов, причи­тающихся с конкретного лица.

Правоотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, по­этому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообло­жения будет налоговый орган.

Однако в тех случаях, когда налоговый агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы, образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет являться налоговый агент.

Статья 52 НК РФ устанавливает одинаковый порядок исчис­ления налогов для налогоплательщиков и налоговых агентов. Од­нако порядок уплаты налогов налоговыми агентами следует отли­чать от исчисления налогов налоговыми органами.

Налоговые органы исчисляют налоги по специальным правилам, преду­смотренным п. 2 ст. 52 НК РФ.

Таким образом, налоговые аген­ты исчисляют налоги в порядке, предусмотренном для налого­плательщиков, с учетом особенностей, установленных в нормах части второй Налогового кодекса РФ.

По итогам отчетного или налогового периода налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога, что означает:

• исчис­лить налоговую базу на основе данных бухгалтерского или нало­гового учета;
• определить налоговую ставку, подлежащую приме­нению;
• применить налоговые льготы;
• определить сумму налога, подлежащую дальнейшему удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет.

Следующий элемент налоговой обязанности налоговых аген­тов — удержание налога — представляет собой уменьшение ис­точником выплаты причитающихся налогоплательщику доходов на величину сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

В отличие от исчисления налога, которое всегда выражается в ак­тивных действиях налогового агента, удержание — это правомер­ное бездействие, воздержание от совершения каких-либо дейст­вий по выплате налогоплательщику исчисленного налога.

При удержании налога налоговым агентом выплачиваемые налогоплательщику доходы уменьшаются  на величину исчисленных налогов. Выплаченные ему денежные средства (матери­альная выгода) обращаются в собственность налогоплательщика или указанных им лиц.

При этом с момента удержания налога налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате сумм налогов считается исполненной.

И наоборот, в случае не­исчисления и неудержания налога, подлежащего перечислению и удержанию в бюджет налоговым агентом, обязанность налого­плательщика по уплате налога считается неисполненной, т.е. именно он является должником перед бюджетом.

Удержание налоговым агентом налога не влечет смену собст­венника денежных средств.

Перечисление налогов налоговыми агентами осуществляется по правилам, установленным п. 4 ст. 24, ст. 45 и 58 НК РФ.

Как правило, налоговые агенты сами являются налогопла­тельщиками, обязанными уплачивать установленные для них на­логи.

Например, предприятие удерживает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ в качестве налогоплательщика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщи­ками.

Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты всту­пают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом госу­дарственно-властными полномочиями.

С другой стороны, нало­говые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.

Налоговые агенты

Российским налоговым законодательством предусмотрен институт налогового агента. В соответствии со ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Данный институт налогового права отражает способ уплаты налогов, который в теории налогов традиционно называется уплатой налога у источника выплаты дохода.

Самое широкое распространение институт налогового агента получил при исчислении и удержании налога на доходы физических лип (НДФЛ). Организация в лице отдела бухгалтерии выступает налоговым агентом.

Сотрудник отдела бухгалтерии рассчитывает за работника сумму НДФЛ, перечисляет эту сумму налога в бюджет, выплачивает работнику заработную плату за вычетом налога.

Налоговыми агентами могут выступать организации и индивидуальные предприниматели. На физических лиц налоговое законодательство не возлагает функции налоговых агентов. Например, одно физическое лицо сдает другому физическому лицу дачу на летний период.

Или физическое лицо выплачивает зарплату няне своего ребенка. В обоих случаях физическое лицо, которое выплачивает доход другому физическому лицу (оплата аренды дачи, зарплата няни), не имеют права рассчитывать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

Они не признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты имеют те лее права, что и налогоплательщики. НК возлагает на налоговых агентов определенные обязанности. В соответствии с и. 3 ст. 24 НК налоговые агенты обязаны:

• – правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
• – правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
• – письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• – вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• – представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• – в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК.

В том случае, когда налоговый агент не выполнил свою основную обязанность, т.е. не удержал у налогоплательщика налог и не перечислил его в бюджет, на него будет наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК).

Российским налоговым законодательством предусмотрен также институт налогового представительства. Статьей 26 НК закреплено право налогоплательщика на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральными законами.

Необходимость института налогового представительства имеет свои причины. В качестве одного из примеров необходимости представителя в налоговых отношениях можно рассмотреть следующую ситуацию. Бабушка дарит квартиру своему внуку (новорожденному ребенку).

Во-первых, новорожденный признается собственником подаренной ему квартиры. В соответствии с российским законодательством налог на имущество физических лип обязаны платить физические лица, в собственности которых находится квартира.

Во-вторых, новорожденный ребенок признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Но он не может самостоятельно выполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога. В этом случае обязанность по уплате налога будет возложена на законного представителя данного ребенка.

Законными представителями новорожденного выступят его родители или опекуны.

НК предусматривает институт законных представителей налогоплательщика и институт уполномоченного представительства.

Законным представителем налогоплательщики-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27 НК).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 29 НК)).

В соответствии с налоговым законодательством не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, если иное не установлено НК.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Мнс разъясняет: когда коап к налоговым агентам не применяется

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) разъяснило , в каких случаях к налоговым агентам не будут применяться меры административной ответственности за невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию суммы налога на доходы .

Напомним, налоговыми агентами признаются белорусские организации, ИП, а в некоторых ситуациях и физлица , начисляющие и (или) выплачивающие иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – иностранные организации), облагаемые налогом доходы .

Обратите внимание! Налоговым законодательством установлен закрытый перечень доходов, признаваемых объектом обложения налогом на доходы

По общему правилу налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его из дохода нерезидента и перечислить в бюджет Беларуси.

 За невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию налога на доходы в отношении налоговых агентов предусмотрена административная ответственность.

Вместе с тем на практике возникают ситуации, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать указанный налог.

В частности, это могут быть ситуации, когда резиденты нашей страны (далее – исполнители) для реализации своих работ (услуг, имущественных прав) используют на платной основе интернет-ресурсы (веб-сайты, соцсети, электронные площадки), принадлежащие иностранным организациям.

При этом согласно условиям договора иностранной организации предоставлено право удерживать свое вознаграждение перед перечислением причитающейся исполнителю выручки.

Следовательно, в данном случае Исполнитель не может удержать налог на доходы из автоматически удерживаемого иностранной организацией вознаграждения. Но обязанность исчислить налог и перечислить его в бюджет за налоговым агентом сохраняется .

В связи с вышеизложенным МНС сообщает, что, поскольку налог на доходы будет исчислен и перечислен налоговым агентом, меры административной ответственности за невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию налога в приведенной выше ситуации применяться не будут .

Отметим, что налог на доходы из вознаграждения иностранной организации может не удерживаться, если это предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

Для применения данной преференции иностранная организация должна представить в налоговый орган Беларуси подтверждение своего налогового резидентства (самостоятельно или через налогового агента (исполнителя)) .

Обратите внимание! Подтверждение не представляется, если сведения об иностранной организации содержатся в одном из международных справочников, перечисленных в НК . Эти сведения можно получить в том числе с использованием онлайн-сервиса «BIC Search» компании SWIFT.В налоговый орган они могут быть представлены в виде копии электронной страницы (распечатанной интернет-страницы, скриншота (т.е. графического изображения экрана)) или копии страницы из бумажного носителя и должны содержать данные о реквизитах справочника, каталога, который был использован в качестве источника информации. Представляемые сведения должны соответствовать оригиналу