Основы бухгалтерского учета в 2023 году

19.01.2022
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал

Любая организация заинтересована в оптимизации ведения бухучета, применении способов учета, позволяющих формировать полную и достоверную бухгалтерскую отчетность с минимальными затратами. Для этого у бухгалтерии есть такие инструменты, как рациональность и существенность, пользоваться которыми не так просто, как кажется на первый взгляд. Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Елена Орлова рассказывает об умении комплексно применять рациональность по новым ФСБУ.

Требование рациональности

Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности)исходя из (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):

условий хозяйствования и величины организации;
соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.

Организации вправе формировать учетную политику без применения способов бухгалтерского учета, установленных ФСБУ, в той степени, в которой их применение приводит к формированию несущественной информации. То есть она может выбрать более удобный способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Требование рациональности предполагает возможность максимально упростить порядок учета активов (обязательств), информация о которых в силу их несущественности не влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 6, 7.4 ПБУ 1/2008). Выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку.

Существенность информации и ошибок

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к ним, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», «Определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8»).

Влияние существенной информации на экономические решения пользователей (п. 7 МСФО (IAS) 1)
Профессиональное суждение о существенности информации формируется с учетом потребностей пользователей финансовой отчетности, необходимых для принятия ими экономических решений	Основные пользователи
Существующие и потенциальные инвесторы
Существующие и потенциальные заимодавцы и прочие кредиторы
Существующие и потенциальные иные пользователи

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом (п. 7 МСФО (IAS) 1, п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Факторы определения существенности информации
Характер информации	Количественная значимость
Характер деятельности, условия хозяйствования и величина организации	Влияние, которое информация оказывает на показатели финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков организации
Экономическое содержание конкретных фактов хозяйственной жизни организации (их совокупности)	Влияние, которое информация оказывает на показатели отдельных статей (строк) бухгалтерской (финансовой) отчетности
Влияние, которое информация может оказать на решения пользователей этой информации	Влияние данных бухгалтерского учета на суммы налогов и сборов
Решения, которые существующие и потенциальные пользователи информации принимают на основании бухгалтерской отчетности
Актуальность информации, ее полезность и ценность для принятия пользователями экономических решений

Новые ФСБУ

Консультация эксперта

С 2021 года начали действовать несколько новых стандартов, которые кардинально повлияли на правила бухгалтерского учёта в России. Работа бухгалтера усложнилась, и от умения применять новые правила на практике будет напрямую зависеть качество отчётности. Подробнее о новых ФСБУ рассказала наш эксперт Алёна Фомина.

***

Программа разработки федерального стандарта БУ на 2019 — 2021 годы утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н.

Новые стандарты:
26/2020 «Капитальные вложения» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о капитальных вложениях организаций.
6/2020 «Основные средства» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об ОС организаций.
25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об объектах бухгалтерского учёта при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и способы ведения таких объектов.
5/2019 «Запасы» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о запасах организаций.
27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» — устанавливает требования к документам и документообороту для бухгалтерского учёта.

Новые правила учёта сложные и требуют детального рассмотрения, изучения и применения на практике. В КонсультантПлюс имеется много информации по данной теме, есть также ситуации из практики, которые вам помогут быстро изучать и применять новые правила в бухгалтерском учёте.

В справочно-правовой системе КонсультантПлюс есть вся необходимая информация о правилах и сроках перехода на новые стандарты

Рассмотрим каждый из них более подробно.

ФСБУ 26/2020: обзор основных изменений в учёте капвложений с 2022 года

Правила учёта основных средств по покупке не изменились. При рассрочке платежа свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение ОС учитываем как проценты по займу. Материалы, приобретённые для строительства ОС, — капитальные вложения, а не запасы. В балансе их надо показать по строке 1150. Затраты на любой ремонт и амортизацию строительной техники относим на счёт 08.

Вторичное сырье, оставшееся при строительстве, монтаже, модернизации, реконструкции, плановом ремонте основных средств, с кредита счёта 08 приходуем как запасы или как ДАП. Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение по правилам для ОС.

Федеральный Стандарт бухгалтерского учёта 6/2020: основные изменения в учёте ОС с 2022 года

Лимит стоимости ОС устанавливаем сами. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 рублей. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы.

Амортизацию считаем из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Если ликвидационную стоимость невозможно определить или она несущественна, амортизируем полную стоимость основных средств.

Амортизируем объект начиная с месяца принятия к учёту основных средств и по месяц выбытия или списания. Но можно применять и привычные правила.

Начисление амортизации ОС на консервации и длительном ремонте не приостанавливаем.

Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять как минимум в конце каждого года и, если условия использования ОС изменились, пересматривать.

Плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр — существенные затраты на такие мероприятия, проводимые реже чем раз в год, признаём отдельными ОС (Информация Минфина России № ИС-учёт-29).

Переоценку можно отражать новым способом: списать всю амортизацию проводкой Д 02 — К 01, а затем довести счёт 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше.

Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Признаки обесценения: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой.

При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость основных средств до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения средств относят в прочие расходы (п. п.

12, 18, 59 МСФО (IAS) 36).

При продаже или ином выбытии ОС в ОФР показываем не доходы и расходы по сделке, а только её результат: прибыль — в строке 2340, а убыток — в строке 2350.

Инвестиционная Недвижимость — недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста её стоимости. Её можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счёт 91, а счёт 83 не используем (Информация Минфина России).

Для перехода закрепите в учётной политике:

новый лимит стоимости основных средств (для совокупности объектов ОС или для отдельного объекта ОС);
начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
способ учёта последствий переоценки — корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
способ оценки инвестиционной недвижимости — по рыночной стоимости или по первоначальной.

Всем компаниям, кроме тех, которые могут вести упрощённый бухучёт, на 01.01.2022 надо скорректировать учёт основных средств по стоимости. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита спишите. По остальным пересчитайте накопленную амортизацию с учётом ликвидационной стоимости. Разницу отнесите на счёт 84.

В новом видеовыпуске «Бухгалтер LIVE» наш эксперт разъяснила ключевые моменты применения ФСБУ 6/2020. Разъяснения будут интересны широкому кругу бухгалтеров.

ФСБУ 25/2018: учёт аренды и лизинга с 2022 года

Аренда недвижимости у арендатора. Аренду на срок не больше 12 месяцев можно учитывать как раньше — списывать арендную плату в расходы. Но такой порядок надо закрепить в учётной политике.

При аренде на срок больше 12 месяцев надо отразить право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования активом учитывайте на счёте 01 и амортизируйте.

Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. Срок полезного использования равен сроку аренды.

Обязательство по аренде ОС покажите на счёте 76 по приведённой стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заём на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платёж.

Те, кто вправе вести упрощённый бухучёт, могут учитывать аренду как раньше, если не будут выкупать предмет аренды или сдавать его в субаренду.

Краткосрочная аренда автомобиля у физлица. При аренде автомобиля на срок менее года ведите учёт как раньше — автомобиль на баланс не принимайте, арендную плату начисляйте проводкой Д 20 (26, 44) — К 60 (73, 76).

Аренда у арендодателя. Аренда по договорам, не предусматривающим выкуп имущества, признаётся операционной. Имущество, переданное в операционную аренду, продолжайте учитывать на счёте 01. Арендную плату начисляйте, как и раньше, проводкой Д 62 — К 91, а если аренда ваш основной вид деятельности — Д 62 — К 90.

Лизинг у лизингополучателя. Порядок принятия к учёту не зависит от того, кто признаётся балансодержателем имущества по договору. Вы в любом случае отражаете в учёте право пользования активом и обязательство по аренде.

Право пользования активом учитывайте на счёте 01 и амортизируйте. Стоимость права — затраты лизингодателя на покупку имущества плюс ваши затраты, необходимые для начала его использования. СПИ права пользования активом равно СПИ предмета лизинга, который определяем по общим правилам нового стандарта, о чём говорит федеральный стандарт бухгалтерского учёта 25/2018.

Обязательство по аренде покажите на счёте 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных вами до его получения.

Справедливая стоимость — цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляйте проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости.

А затем уменьшайте обязательство с процентами на текущие платежи.

Те, кто вправе вести упрощённый бухучёт, могут учитывать лизинг по старым правилам для лизинга на балансе лизингополучателя.

В статье «ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учёт аренды» наш эксперт подробно рассмотрела основные принципы ведения учёта для арендатора и арендодателя, а также объяснила, как раскрыть информацию в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

ФСБУ 5/2019: изменения в учёте запасов с 2021 года

Поступление материалов и товаров. Материалы для управленческих нужд, например канцтовары, можно сразу списать в расходы: Д 26 — К 60.

При рассрочке свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение запасов учитываем как проценты по займу. Резерв под обесценение запасов создаём исходя из чистой стоимости продажи — рыночной стоимости за минусом расходов на продажу.

При продаже обесцененных запасов восстанавливаем резерв проводкой Д 14 — К 90.02 (91.02).

Затраты на производство. В себестоимость нельзя включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев. Остатки НЗП нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Оценка НЗП происходит по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости или по прямым затратам.

Отмена методических указаний. Вместе с ПБУ 5/01 с 2021 года утрачивают силу указания по учёту МПЗ и по учёту специнструмента и спецодежды (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Но приведённые в них способы можно продолжать применять, если они не противоречат новому правилу стандарта. Например, ведение ТЗР.

Ведь в правилах нового стандарта есть только общее требование о включении ТЗР в стоимость запасов, и ни один из нынешних вариантов это требование не нарушает.

ФСБУ 27/2021: основные изменения в работе с документами с 2022 года

Его проект был опубликован 12 марта 2021 года на официальном сайте Минфина России. Порядок оформления первичных документов остаётся прежним. Стандарт только поясняет некоторые правила. Например, дату составления первичного документа определяют по дате подписания. Если документ оформили не сразу, дополнительно указывают дату операции, которую он фиксирует (п.

2 Информации Минфина России от 10.06.2021 № ИС-учёт-33). Электронные документы можно подписывать ЭЦП любого вида, если дополнительные требования не установлены другими НПА. Например, для УПД обязательна квалифицированная электронная подпись. Введено новое понятие — оправдательный документ.

Это любой документ, содержащий информацию о факте хозяйственной жизни: Договор с контрагентом, решение суда или ИФНС.

Оправдательный документ можно использовать как первичный, если в нём есть все обязательные реквизиты. Если реквизитов не хватает, надо оформить отдельный первичный документ со ссылкой на оправдательный. Например, если в транспортной накладной нет стоимости перевозки, нужен акт на перевозку с реквизитами этой накладной.

Сформулированы общие требования к регистрам БУ. Регистры распространённых бухгалтерских программ соответствуют всем этим требованиям.

Изменены правила исправления документов. Бумажную первичку можно исправлять только корректурным способом, вручную зачеркнув ошибку и написав верные данные. Для исправления электронного документа оформите новый.

Для исправления ошибки в регистре можно сделать дополнительную запись, дополняющую сумму ошибочной записи до нужной величины. Для уменьшения суммы применяют способ сторно (п. 8 Информации Минфина России от 10.06.

2021 № ИС-учёт-33).

См. дополнительную информацию:

{Типовая ситуация: ФСБУ 26/2020: основные изменения в учёте капвложений с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 6/2020: основные изменения в учёте ОС с 2022 г.

(Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 25/2018: учёт аренды и лизинга с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 5/2019: изменения в учёте запасов с 2021 г.

(Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 27/2021: основные изменения в работе с документами с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}}

Новые правила предусматривают не одно изменение. Так, с 2021 года обязателен переход на ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменяет ПБУ 5/01. ФСБУ 5/2019 утверждён Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н и направлен на сближение российского бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчётности.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», 6/2020 «Основные средства» и 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» можно использовать с 2021 года, но это необязательно. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательно применять с 2022 года.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» вступит в силу с 2022 года, но организации вправе его применять и до указанного срока.

Вопрос о целесообразности досрочного применения новых стандартов следует решать с учётом конкретных условий ведения деятельности.

Алёна Фомина, экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Приглашаем вас на семинар 2 ноября. Наш эксперт Светлана Александровна Бобовникова подробно расскажет о всех новых ФСБУ и ответит на ваши вопросы.

Изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве с 2021

18 января 2021, Елена Позднякова

ТОП-23!Самые важные изменения в бухгалтерском и налоговом учете на 2021 год, которые нельзя пропустить.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности

С 2021 года обязательно применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ, отменены ПБУ 5/01, методические указания 119Н, 135н.Подробный обзор ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса здесь.

ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ»: БОЛЬШОЙ РАЗБОР для малого бизнеса

Кратко о том, что изменилось 00:17 Про упрощенный учет для микро и малых предприятий касательно учета запасов и не только 12:27 Основные положения ФСБУ 5/2019 в ми 26:06 Положения, которые малые предприятия могут НЕ ПРИМЕНЯТЬ (с формулировками для учетной политики) 1:22:24

С 2021 года можно добровольно начать применять новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (обязательно — с 2022).Главное новшество стандарта — организация самостоятельно устанавливает лимит ОС в бухучете. Следовательно, можно установить одинаковый лимит 100 000 и в НУ, и в БУ.

Изменены формы бухгалтерской отчетностиОтчет о финансовых результатах — новая форма начиная с отчетности за 2020 (изменения связаны с ПБУ 18/02).Подробнее об отличиях в отчете о финансовых результатах до 2020 года и после здесь. С 1 января 2021 года вся бухгалтерская отчетность предоставляется только в электронном виде.Включая бухгалтерскую отчетность за 2020 год.

Ссылка на сообщение на сайте ИФНС.

Изменения в режимах налогообложения

НПД (самозанятые) действует по всей России. Подробнее о налоговом режиме.

ПатентРасширен перечень видов деятельности: +17 видов деятельности (+ деятельность стоянок для ТС, ремонт игрушек, изготовление визиток и пр.), статья 346.46, п.2 + пп.64-80.

Для вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети»

по 2020 год включительно площадь торгового зала была ограничена значением 50 кв.м. (статья 346.43, п.2, пп.45),

с 2021 года максимальная площадь торгового зала — 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.3)

Для вида деятельности «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания»

по 2020 год включительно площадь зала обслуживания посетителей была ограничена значением 50 кв.м. (статья 346.43, п.2, пп.47),

с 2021 года максимальная площадь зала обслуживания посетителей — 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.4)

————

Уменьшение налога для ИП на ПАТЕНТЕ

Налог можно уменьшить на следующие суммы (статья 346.51, п.1.2):

страховые взносы ИП за себя и за работников, занятых в сферах деятельности по которым получен патент;
пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя за первые 3 дня болезни

ИП без работников уменьшает налог на страховые взносы «за себя» без ограничений, ИП с работниками — в пределах 50%. Упрощенная система налогообложения.Повышены лимиты выручки для применения УСН: 206 400 000 руб (на 2021 год), повышена численность для применения УСН: 130 человек

Введены новые дополнительные ПОВЫШЕННЫЕ ставки налога при превышении прежнего лимита.

При доходах от 154 800 000 до 206 400 000 руб. или численностью работников от 100 до 130 человек предусмотрены повышенные ставки (начиная с квартала, в котором произошло превышение):

• 8% при объекте «доходы»; • 20% при объекте «доходы минус расходы». Ошибка в видео: 13:02 (про превышение прежних лимитов на УСН в 2021 году): «если хотя бы один показатель попадает в интервал:

выручка от 150 млн х коэффициент-дефлятор до 200 млн х коэффициент-дефлятор,

численность работников от 100 человек до 130 человек, —

организация имеет право перейти на ОСН, либо остаться на УСН и применять

применяет ПОВЫШЕННЫЕ СТАВКИ: 1) с объектом Доходы, ставка 8% 2)с объектом Доходы-Расходы, ставка 20%, но не менее 1% от доходов.» ♥♥♥ Огромная благодарность Светлане Бекуриной, которая выявила эту ошибку! ИП на общем режиме налогообложения.Увеличена ставка НДФЛ с доходов, превышающих 5 млн, теперь 15%

статья 224 НК РФ, п.1

Ставка НДФЛ с доходов менее 5 млн рублей — 13%, свыше — 15%

В завершение разговора об изменениях, касающихся режимов налогообложения, я рекомендую Вам статью-справочник, в которой собрана актуальная информация о действующих в 2021 году в РФ налоговых режимах:

Изменения, связанные с заработной платой

Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2021 года — 12 792 рубля в месяц. Установлен Федеральным законом 473-ФЗ от 29.12.2020.

Справочно за предыдущие годы:с 1 января 2021 — 12 792с 1 января 2020 — 12 130
с 1 января 2019 — 11 280

В субъектах РФ региональными соглашениями может быть установлен другой МРОТ (но не ниже федерального).

Например, в Москве — 20 361

Бухгалтерский учет МСФО: что будет актуально для бухгалтеров в 2020-2022 годах?

В начале 2000-х применение МСФО в России было прерогативой крупных иностранных холдингов, а стандарты российского учета фундаментально отличались.
Спустя почти 20 лет ситуация в корне изменилась: отчетность по МСФО для крупного и среднего бизнеса — обычное дело. А стандарты российского бухгалтерского учета пересматривают с целью сблизить с МСФО.
Новые стандарты по основным средствам и финансовым инструментам разработаны на основе МСФО.

В конце статьи есть шпаргалка

Международный учет, в отличие от российского, всегда был основан не на правилах, а на принципах. Давайте разбираться.

Приоритет содержания над формой и профессиональное суждение

Приоритет содержания над формой, пожалуй, самый важный принцип МСФО. Его суть заключается в том, что любое событие рассматривается с точки зрения его экономического содержания, а не юридической формы. Отчетность по МСФО призвана показывать сущность происходящего в бизнесе.

Стандарты российского бухгалтерского учета ориентированы на юридическую форму операций. В результате разницы в подходах одно и то же событие может учитываться по-разному в российском и международном учете.

Принцип приоритета содержания над формой требует от бухгалтера применения профессионального суждения о характере операций. Стандарты МСФО прямо указывают на важность профессионального суждения, а общая тенденция к усложнению стандартов увеличивает роль профессионального суждения при подготовке отчетности. Именно поэтому учет по МСФО невозможно полностью автоматизировать.

Ситуация: компания-застройщик приобрела у муниципалитета земельный участок под строительство. На участке — заброшенный ипподром.

По условиям покупки компания должна профинансировать строительство другого ипподрома на земле, принадлежащей городу. Сделку по финансированию строительства оформили как благотворительный взнос.

В результате в российском учете бухгалтер отразил затраты на благотворительность.

Действия бухгалтера: при отражении операции в международном учете проанализировали ее экономическую суть. По факту участок приобрели по заниженной цене с учетом будущих затрат по финансированию строительства ипподрома.

Затраты представляли собой часть рыночной стоимости участка.

Таким образом, затраты на строительство, оформленные как благотворительность, увеличили стоимость приобретенного земельного участка в отчетности по МСФО, а никаких затрат на благотворительность в учете отражено не было.

Новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам требуют от бухгалтеров применения профессионального суждения. Например, при оценке справедливой стоимости активов и расчете обесценения, о которых речь пойдет ниже, профессиональное суждение потребуется при подготовке и проверке моделей оценки:

Какую ставку дисконтирования взять?
Как спрогнозировать денежный поток?
Какая корректировка уместна, если мы ориентируемся на стоимость похожего актива, но он не идентичен оцениваемому?

Рекомендации: даже если расчет справедливой стоимости будет готовить независимый оценщик, результат придется проверять, а вопросы обсуждать с аудиторами ежегодно.

В такой ситуации бухгалтер выступает уже не статистом, а сотрудником, который должен разбираться в причинах изменения справедливой стоимости и способен совместно с менеджментом выработать и обосновать позицию защиты, отстоять ее перед аудиторами. Минфин взял курс на сближение РСБУ и МСФО.

Поэтому умение применять профессиональное суждение и видеть содержание операции, а не только ее форму, будет востребовано все больше. Бухгалтерам уже сейчас необходимо наращивать новые компетенции.

Еще один фундаментальный принцип в МСФО — концепция справедливой стоимости

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Речь идет о сделке, которая проводится между несвязанными сторонами на активном рынке.

МСФО для начинающих

Экспресс-курс в Контур.Школе. Основные принципы подготовки отчетности. Онлайн-тест. Электронный сертификат

Подробнее

Справедливую стоимость по МСФО можно определить двумя способами:

Поиск аналогов на текущем рынке. Чаще всего используется при оценке основных средств, например земельных участков. Сложность заключается в том, что не всегда удается найти стопроцентные аналоги. Например, выбранные земельные участки могут отличаться по местоположению, площади, транспортной доступности, наличию коммуникаций и так далее.

В случае неполной аналогии оценщик вынужден вводить корректировки на разницу между оцениваемым объектом и имеющимся на текущем рынке. Такие корректировки бывает сложно рассчитать и впоследствии обосновать аудиторам. Что касается уникальных объектов, активный рынок по ним может отсутствовать в принципе. В таком случае проводить оценку, ориентируясь на аналоги, не получится.

Дисконтирование будущих денежных потоков от объекта. Этот способ оценки справедливой стоимости предполагает расчет будущего денежного потока от актива и дисконтирование этого потока по рыночной ставке. Преимущество способа в том, что он универсален и его можно применять в том числе для уникальных объектов, по которым нет стопроцентных аналогов. Технически этот способ сложный и требует специальных компетенций от сотрудника, который готовит модель оценки.

Международные стандарты позволяют компании определять справедливую стоимость любым из способов: самостоятельно или привлечь независимого оценщика.

Требования МСФО в части учета по справедливой стоимости обязательны для некоторых видов финансовых инструментов. Что касается основных средств и доходных вложений в материальные ценности, здесь существует возможность выбора учетной политики: учет по справедливой стоимости либо по фактическим затратам.

В РСБУ определение справедливой стоимости отсутствует. Но это не означает, что концепция совсем не применяется. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает, хотя и не обязывает, проводить ежегодную переоценку основных средств организации. Методы оценки стоимости основных средств, используемые в российском учете, аналогичны МСФО.

Сближение РСБУ и МСФО в части учета основных средств и финансовых инструментов планируется после выхода новых стандартов учета:

ФСБУ «Основные средства» будет обязателен к применению с 2021 года;
ФСБУ «Финансовые инструменты» — с 2022-го.

После введения стандартов встанет вопрос о необходимости определения справедливой стоимости основных средств (в случае выбора политики учета по «переоцененной стоимости») и некоторых типов финансовых инструментов.

Проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» пока нет в открытом доступе. Минфин РФ сообщал, что новый стандарт будет основан на МСФО 9 «Финансовые инструменты». Если это действительно так, то по справедливой стоимости нужно будет учитывать инструменты хеджирования, финансовые вложения в долговые инструменты (акции, облигации) и даже некоторые виды займов. Такие изменения произведут настоящую революцию в российском учете.

Как составить проводки при определении справедливой стоимости, смотрите в видеосюжете:

Рекомендации: компаниям важно уже сейчас определиться, какая учетная политика будет выбрана для основных средств: по справедливой стоимости или по фактическим затратам.

А в 2020 году, после выхода проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» проанализировать, какие финансовые инструменты есть в компании и кто будет оценивать их справедливую стоимость.

Скорее всего, бухгалтерам нужно будет проверять результаты отчета об оценке, поэтому может потребоваться дополнительное обучение сотрудников бухгалтерии.

Резерв под обесценение активов

Международные стандарты финансовой отчетности предлагают комплексный подход к обесценению активов. По МСФО на обесценение регулярно тестируются практически все виды активов.

Исключение составляют активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Логика здесь следующая: если актив учтен по справедливой стоимости, то эффект от переоценки актива за период уже включает в себя эффект обесценения.

Важно: когда речь идет о резерве под обесценение, не путайте его с регулярной переоценкой активов, учитываемых по справедливой стоимости.

Например, у компании есть здание, которое купили в отчетном периоде за 1 миллиард. На отчетную дату его рыночная стоимость составила 1,5 миллиарда.

Если здание учитывается по справедливой стоимости, компания признает доход от переоценки в размере 0,5 миллиарда, а балансовая стоимость здания будет увеличена и составит на отчетную дату 1,5 миллиарда.

Если компания учитывает здание по фактическим затратам за вычетом амортизации и тестирует его на обесценение, эффект от увеличения стоимости не будет отражен в учете. В этом случае отражают только обесценение либо сторно обесценения в пределах резерва, отраженного в прошлые периоды.

По РСБУ резерв под обесценение может создаваться по запасам, нематериальным активам, дебиторской задолженности и некоторым другим видам финансовых активов.

Одно из важнейших отличий — наличие в МСФО резерва под обесценение основных средств, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации. По РСБУ сейчас такие основные средства не тестируются на обесценение, что зачастую приводит к завышению их стоимости, особенно в ситуации экономического кризиса.

Все изменится в 2021 году, после ввода нового ФСБУ «Основные средства». Новый стандарт обязует тестировать основные средства на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО. Это означает, что по основным средствам, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации компания ежегодно должна будет анализировать наличие индикаторов обесценения.

Если индикаторы есть, нужно будет оценивать текущую стоимость актива и начислять резерв. Индикаторами обесценения могут выступать, например, общее ухудшение экономической ситуации, финансовые проблемы компании, порча имущества и так далее.

Что касается финансовых активов, то согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты» резерв начисляется практически на все финансовые активы, включая краткосрочные депозиты и деньги на счетах компании в банках. Исключение составляют только финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Что интересно: если актив, согласно МСФО, признается по справедливой стоимости, но с отражением эффекта в капитале, резерв под обесценение такого актива все равно должен быть рассчитан и признан в отчете о прибылях и убытках.

Еще один важный нюанс: резерв под обесценение финансовых активов в международном учете начисляется всегда.

Даже если дебиторская задолженность не просрочена, а деньги организация хранит на счетах в надежных банках, резерв все равно нужно оценить и признать. Это связано с концепцией кредитного риска.

МСФО 9 «Финансовые инструменты» говорит о том, что минимальный кредитный риск есть всегда, а значит, есть и минимальное обесценение.

По РСБУ резерв на финансовый актив начисляется, только если существуют объективные признаки его обесценения, например просрочка платежа, суды с контрагентом либо его банкротство.

В результате разницы в подходах в отчетности по МСФО резервы, как правило, больше, чем в отчетности по российским стандартам. Это позволяет потенциальным инвесторам и собственникам принимать более взвешенные решения с учетом всех имеющихся рисков.

Рекомендации: с 2022 года после введения ФСБУ «Финансовые инструменты» должно произойти сближение учета по РСБУ и МСФО, а значит, следует ожидать обязательного расчета резерва, в том числе по депозитам, непросроченной дебиторской задолженности, денежным средствам на счетах, займам выданным и долговым инструментам, которые учитываются по справедливой стоимости через капитал. Переход на такой тип учета потребует больших временных затрат. Начать готовиться к изменениям лучше всего сразу после появления проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» в общем доступе — это произойдет в 2020 году.

Временная стоимость денег

Еще один важный принцип МСФО — временная стоимость денег. Долгосрочные активы и обязательства по МСФО дисконтируются для отражения эффекта временной стоимости денег.

Это правило касается таких статей, как долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, а также некоторых видов долгосрочных финансовых инструментов и оценочных обязательств. По РСБУ дисконтирование тоже есть, но оно применяется только для долгосрочных оценочных обязательств.

Эта разница в учетных подходах затрудняет сравнение отчетностей по РСБУ и МСФО. Необходимость дисконтирования усложняет учет по международным стандартам, но помогает сделать отчетность более прозрачной. Почему так происходит?

Представьте ситуацию: у компании есть дебиторская задолженность 1 миллион рублей, которая будет погашена по условиям договора через 10 лет. В российском учете такая задолженность будет отражаться в сумме 1 миллион рублей — неважно, сколько времени осталось до даты погашения.

Отражает ли это реальную стоимость будущих выплат? Скорее всего, не отражает. И самая первая причина — это инфляция. Получив эти деньги через 10 лет, компания вряд ли сможет купить на них то же самое, что сейчас, с учетом роста цен.
Вторая причина — это риски неполучения денег. Будет ли контрагент существовать через 10 лет? Не факт, возможно, компания-должник закроется или обанкротится, в результате чего денег наша организация не получит или получит, но не все.
Третья причина — это возможность альтернативных инвестиций. Положив эти деньги на депозит на 10 лет, компания может заработать, но она теряет эту возможность, по сути, бесплатно кредитуя своего контрагента.

Так почему за 10 лет до даты погашения задолженность на балансе составляет 1 миллион? Сумма кажется завышенной с учетом инфляции, рисков и возможности альтернативных инвестиций.

Чтобы не вводить пользователей отчетности в заблуждение, такая задолженность согласно МСФО дисконтируется.

В результате сумма дебиторской задолженности на балансе будет меньше, и это позволит увидеть более реальную картину.

В российском учете дисконтирование долгосрочных активов должно появиться с 2022 года.

МСФО 9, который взят за основу при разработке ФСБУ «Финансовые инструменты», предполагает учет некоторых активов по амортизированной стоимости.

К таким активам относятся, например, дебиторская задолженность и займы выданные. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность и займы будут дисконтироваться по рыночной ставке.

Рекомендации: в связи с изменениями компаниям желательно проанализировать долгосрочную дебиторскую задолженность и выданные займы заблаговременно.

Если таких активов много, предстоит большая работа, так как для дисконтирования придется строить модель будущих денежных потоков по каждому конкретному дебитору.

Возможно, оценку эффекта от перехода на новый стандарт следует начать уже в 2020 году.

Тенденции развития в сфере МСФО

В ближайшие три года нас ожидают большие изменения в бухгалтерском учете: введут новые ФСБУ по основным средствам и финансовым инструментам, которые максимально сблизят российский бухгалтерский учет и МСФО.

Ключевые концепции, на которых основан международный учет, такие как приоритет содержания над формой, профессиональное суждение, справедливая стоимость, обесценение активов и дисконтирование, станут актуальны и для российского бухгалтерского учета.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.

Расписание вебинаров

Изменения приведут к усложнению работы бухгалтера. В скором времени сотруднику бухгалтерии нужно будет разбираться в расчете амортизированной стоимости, оценке справедливой стоимости и принципах обесценения активов.

Для всех этих расчетов требуется применение профессионального суждения. Изменения стандартов бухгалтерского учета вступят в силу в 2021–2022 годах, времени осталось не так уж много.

Давайте начинать готовиться к переходу на новые стандарты уже в 2020 году.

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Методичка про главные принципы МСФО 1.5 МБ

Скачать

Федеральный стандарт бухгалтерского учета в 2021 году

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФБСУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» — своего рода памятка, содержащая основы основ работы бухгалтера с документацией.

Стандарт — не огромный Кодекс, это небольшой документ на 6 страницах, в котором кратко изложены основные требования к документам бухучета.

Что именно регламентирует новый стандарт, кто попадает под его требования, когда ФСБУ начнет действовать? Ответы на вопросы в нашей статье.

Что представляет собой ФБСУ 27/2021?

Новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФБСУ 27/2021 утвержден приказом Минфина 16 мая 2021 года под номером 62н. Документ состоит из 8 страниц, две из которых – текст приказа о введении стандарта и 6 страниц – текст самого ФБСУ.

Для перехода на электронный документооборот необходимо заключить договор с оператором ЭДО и получить электронную подпись на сертифицированном носителе.

Подберем оптимальный Тариф ЭДО

Федеральный стандарт бухгалтерского учета состоит из 5 глав и 30 пунктов, в которых кратко и емко изложены современные требования к документам бухучета.

5 разделов ФСБУ 27/2021:

Общие положения.
Требования к документам бухгалтерского учета.
Исправление документов бухгалтерского учета.
Хранение документов бухгалтерского учета.
Документооборот в бухгалтерском учете.

Какие документы ранее задавали правила?

ФСБУ 27/2021 пришел на смену двум документам:

«Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утверждено Приказом Минфина СССР № 105 около 40 лет назад – 29 июля .1983 года,
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено Приказом Минфина России № 34н более 20 лет назад – 29 июля 1998 года.

Документы-предшественники нового Федерального стандарта были более емкими, например, Положение о бухучете включает в себя 6 глав и 101 пункт. С начала 2022 года данные документы утрачивают свою силу.

Новый стандарт составления и движения документов внутри компании начнет действовать с 1 января 2022 года. ФСБУ не является революционным документом, он, дополняет и уточняет существующую законодательную базу в вопросе бухучета, а именно – ФЗ «О бухгалтерском учете».

Что регламентирует ФСБУ?

документы бухгалтерского учета, под которыми понимаются первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета;
документооборот в бухучете, под которым понимается движение документов бухгалтерского учета в экономическом субъекте с момента их составления до завершения исполнения (в частности, использования для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, помещения в архив.

На кого распространяется стандарт?

Федеральный стандарт бухгалтерского учета устанавливает требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете экономических субъектов, ведущих бухучет.

Исключением являются организации бюджетной сферы, а также кредитные и некредитные финансовые организации, деятельность которых регулирует Центральный банк РФ.

На финорганизации не распространяются ряд пунктов стандарта, а именно 5,6,22.

Каковы основные требования к документам?

документы бухгалтерского учета должны быть составлены на русском языке,
документы, составленные на иностранном языке, должны содержать построчный перевод на русский язык,
денежное измерение осуществляется в рублях, если факт хозяйственной жизни (ФХЖ) осуществлялся в валюте, то запись производится в валюте и рублях,
в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания, если дата составления первичного учетного документа и дата совершения сделки отличаются, то указываются обе даты,
экономический субъект имеет право включать в документ бухгалтерского учета реквизиты, являющиеся дополнительными к обязательным реквизитам,
записи в бумажных документах бухгалтерского учета должны выполняться при помощи пишущих инструментов, которые обеспечат сохранность записи в течение срока хранения документов. Такими средствами могут быть краска, чернила, шариковая ручка и т.п. Нельзя использовать простые карандаши,
при составлении электронных документов должна быть возможность подготовки копий таких документов на бумажном носителе.

Что должна обеспечить система регистров бухгалтерского учета?

полноту информации,
хронологичность и накапливаемость информации,
системность информации,
достоверность информации,
обоснованность данных,
своевременность информации,
юридическую значимость.

Поможет ли корректор? Каковы новые правила по исправлению документов?

Разделу об исправлении документов в ФСБУ отведено довольно серьезное место. Главное требование к исправлениям – неверные и исправленные данные должны быть понятны и подкреплены датой, подписями лиц, составивших документ с указанием их должностей, фамилий и инициалов или других реквизитов, позволяющих их идентифицировать.

В бумажном документе ошибочный текст зачеркивается, над ним указывается верный текст (или цифровые показатели). Ошибка зачеркивается прямой линией, так, чтобы неверный текст был виден. Перечеркивать много раз не нужно. Исправление должно сопровождаться надписью: «Исправлено», содержать дату исправления, подписи ответственных лиц с указанием их должностей, фамилий и инициалов. либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Важно: стирать бритвочкой, замазывать корректором исправления нельзя. Подчистки не допускаются.
Исправление электронного документа происходит путем составления нового электронного документа с указанием, что он составлен взамен первоначального электронного документа. В новом документе должна присутствовать дата исправления, электронные подписи лиц, составивших первичный документ с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как хранить документы бухучета?

5 правил хранения документов по новому стандарту.

Компания обязана хранить подлинники.
Храниться документы должны в том виде, в котором они составлены, то есть если изначально документ составлен на бумаге, то хранить надо именно бумажную версию, а не его оцифрованный вариант.
Архив должен храниться на территории Российской Федерации.
Доступ к архивным документам предоставляется в порядке, установленном компанией и с обязательным уведомлением главного бухгалтера или другого ответственного лица.
Если документ теряется или происходит его порча, компания должна восстановить документ.

Применение электронных архивов легко решает задачи по хранению документов. Перевод в электронную форму и организация архива электронных документов позволяет не только обеспечить большую сохранность и экономию по ресурсам, но и гарантирует безопасность и удобство использования.Создайте свой архив со СБИС Архивный электронный документооборот.

Какие требования предъявляет ФБСУ 27/2021 к документообороту?

За организацию документооборота в компании отвечает ее руководитель.

3 главных требования к документообороту:

своевременное отражение фактов жизнедеятельности компании,
достоверность данных,
защита данных, предотвращение несанкционированного доступа к документам бухучета.

За своевременное оформление документов, соблюдение сроков, достоверность данных отвечают лица, составившие и подписавшие документы.

Соответствовать новому стандарту бухучета проще с электронными помощниками.

СБИС Электронный документооборот позволяет существенно ускорить движение документов в компании, обеспечивает их сохранность, достоверность, кроме того, позволяет значительно сократить расходы на бумагу, комплектующие и т.п.

А СБИС Электронная отчетность позволяет всегда иметь под рукой актуальные формы отчетности, легко заполнять их и быстро и вовремя сдавать в контролирующие органы.

Наши специалисты подберут для вас выгодные тарифы, подключат и настроят СБИС, окажут услуги по сдаче отчетности, выпустят ЭЦП на сертифицированном носителе, ответят на все возникающие вопросы.

Подробнее о том, как СБИС облегчит вам работу с электронными документами, вам готовы рассказать наши специалисты.