ГАПОУ ЧР Главная страница » Обучение 1С » 1С Бухгалтерия 8.3 » Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года
С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
А еще разберемся:
- какие изменения необходимо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП);
- кто может не применять ФСБУ 5/19 с 2021 года.
Смотрите разъяснения с ми по ФСБУ 5/19.
Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.
Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>
Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001
Кто может не применять стандарт
Субъекты малого предпринимательства
Запасы для управленческих нужд
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП). Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60). |
Аналогичная норма была доступна для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет и отчетность. |
| абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019 | п. 13.3 ПБУ 5/01 |
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
К запасам относятся активы используемые, потребляемые:
К запасам дополнительно отнесены:
|
В состав МПЗ могли включаться активы до 40 000 руб. сроком использования более 12 мес. Поэтому в составе МПЗ учитывалась спецодежда, спецоснастка и другой инвентарь сроком службы более 12 мес., который по новому Стандарту относится к основным средствам (ОС). |
| п. 3 ФСБУ 5/2019 | п. 5 ПБУ 6/2001 |
Учет несущественных активов
Как новое ФСБУ 5/2019 влияет на заполнение бухотчетности 2021
Учет скидок при приобретении запасов
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Отсрочка платежа при приобретении запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП). |
В фактическую себестоимость запасов включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования. |
| п. 13, 17 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Приобретение неденежными средствами
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, Мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП). |
Фактическая себестоимость запасов определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. |
| п. 14 ФСБУ 5/2019 | п. 10 ПБУ 5/2001 |
Безвозмездное получение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
| Фактической себестоимостью запасов, полученных безвозмездно, считается справедливая стоимость полученных запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». | Фактическая себестоимость запасов определялась по рыночной стоимости на дату принятия к учету. |
| п. 15 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Оценка запасов от разбора ОС
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин:
|
Оценка производилась по рыночной цене на дату оприходования МПЗ. |
| п. 16 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Исключение из себестоимости запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
В фактическую себестоимость запасов не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость запасов. |
| п. 18 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Оценка продукции сельского, лесного, рыбного хозяйства, товаров, торгуемых на биржах 
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по:
|
Оценка продукции производилась только по фактической себестоимости. |
| п. 19, 34 ФСБУ 5/2019 | п. 7 ПБУ 5/2001 |
Оценка товаров в рознице
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Оценка товаров в розничной торговле возможна по:
|
Аналогичное правило. Но не был конкретизирован порядок учета наценки в составе расходов. |
| п. 20, 35 ФСБУ 5/2019 | п. 13 ПБУ 5/2001 |
ТЗР при приобретении товаров
Фактическая себестоимость НЗП и ГП
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В учетной политике утвердите:
|
Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП. |
| п. 23-25 ФСБУ 5/2019 | |
В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость НЗП и ГП. |
| п. 26 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать:
|
Ранее можно было закрепить еще один способ:
Теперь он отсутствует. |
| п. 27 ФСБУ 5/2019 | п. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности» |
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Резерв под обесценение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин:
Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов. |
Изменения коснулись больше формулировок. По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости. |
| п. 28-32 ФСБУ 5/2019 | п. 25 ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5 2019 Запасы в 1С 8.3
Оценка запасов при выбытии
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов):
|
Порядок не поменялся. |
| п. 36-40 ФСБУ 5/2019 | п. 16 ПБУ 5/01 |
Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором:
|
Момент признания расходов при выбытии запасов не был указан в старом стандарте. |
| п. 41-44 ФСБУ 5/2019 |
Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:
- ретроспективно;
- перспективно.
Как применять на практике ФСБУ 5/2019 Запасы в учете инструментов, расходных материалов, запчастей, спецодеды и канцтоваров?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:По новым правилам к запасам организации относятся расходные материалы и запасные части, порядок их учета остался прежним. Изменения коснулись в основном формирования стоимости запасов.Канцтовары, приобретаемые для управленческих нужд, единовременно могут списываться на расходы текущего периода.
Порядок учета малоценных предметов с длительным сроком использования (спецодежда, инструмент) на текущий момент не отрегулирован. Организация должна сама установить и отразить в учетной политике выбранный подход исходя из принципов существенности информации и рациональности учета.
Обоснование позиции:Новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы» не предусматривает ограничение в стоимости запасов. Согласно п.
5 ФСБУ 5/2019 предусмотрено всего два условия признания запасов:- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;- сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов (или приравненная к ней величина), может быть определена.
Новым в учете является то, что в состав запасов включаются только активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более чем 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Поэтому, если активы потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение не более чем 12 месяцев, то независимо от их стоимости они учитываются в составе запасов. То есть вопрос о стоимостном критерии как факторе, определяющем порядок учета, возникает только после того, как в соответствии с условиями признания актив признан либо запасами, либо основным средством.
Напомним, что согласно п. 4 действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в частности, если объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Поэтому если критерии признания актива запасом (п. 3 ФСБУ 5/2019) выполняются, в том числе и по сроку использования, то активы стоимостью до 40 000, от 40 000 до 100 000, свыше 100 000 рублей учитываются как запасы. Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения.Помимо этого, начиная с 2021 года организация имеет право списывать канцтовары и иные запасы на расходы в момент приобретения, если они предназначены для управленческих нужд и подобный подход утвержден в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Далее рассмотрим более подробно учет активов организации разных категорий.
Учет активов, классифицируемых в качестве запасов
На основании перечня активов, имеющихся в организации, в составе запасов в 2021 году учитываются расходные материалы (гайки, трубы и т.д.), а также запасные части для основных средств (подп. а) п. 3 ФСБУ 5/2019).
Формирование стоимости запасов при покупке
При покупке запасы в общем случае первоначально отражаются в учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).В себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (пп.
10, 11 ФСБУ 5/2019):- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику. Суммы скидок вне зависимости от формы их предоставления, а также налоги и сборы не включаются в фактическую себестоимость (п.
12 ФСБУ 5/2019);- затраты на заготовку и доставку материалов до места их потребления (продажи или использования);- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);- иные затраты, связанные с приобретением материалов.В себестоимость запасов в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением таких материалов;- расходы на хранение материалов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки материалов к потреблению или обусловлено условиями их приобретения;- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения материалов.
Если у организации в связи с приобретением запасов возникает обязательство по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, оценочная величина такого обязательства, определенная в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», включается в стоимость запасов (подп. г) п. 11 ФСБУ 5/2019, Вопрос: Включение согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов оценочного обязательства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.)).
В случае приобретения запасов с отсрочкой платежа более 12 месяцев или установленный организацией меньший срок в стоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки.
Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п. 13 ФСБУ 5/2019).
Смотрите также Вопрос: Включение в фактическую себестоимость приобретаемых за плату материально-производственных запасов ряда расходов, связанных с приобретением МПЗ, в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Бухгалтерский учет запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019
Организация может не менять установленную классификацию видов запасов и единиц учета запасов в связи с переходом на ФСБУ 5/2019. ЗАТО теперь по новым правилам в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц учета (п. 6 ФСБУ 5/2019).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения находящиеся у организации материальных ценностей других лиц, а также инструментов, инвентаря, спецодежды, тары и т.д.
, переданных в производство (эксплуатацию) объектов (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Введение ФСБУ 5/2019 не повлияло на применение Плана счетов бухгалтерского учета.
В учете проводки по приобретению запасов оформляются так же, как и ранее по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
в корреспонденции со счетами учета расчетов (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 36 ФСБУ 5/2019 организация при отпуске в производство и ином выбытии запасов может вести учет в том числе по средней себестоимости. Данные суммы относятся на расходы того периода, в котором произошло выбытие согласно п. 41, п. 43 ФСБУ 5/2019 (смотрите Энциклопедию решений.
Пример списания материалов по средней себестоимости c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019, Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019).При передаче запасных частей в ремонт следует обращать внимание на характер ремонта.
Если это текущий ремонт, то стоимость запасов списывается на расходы текущего периода. Если это реконструкция или модернизация, стоимость запасов увеличивает амортизируемую стоимость основного средства (смотрите Энциклопедию решений. Учет расходов на ремонт основных средств).
Последующая оценка запасов на каждую отчетную дату
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы оцениваются на каждую отчетную дату по наименьшей из следующих величин:- фактическая себестоимость;- чистая стоимость продажи.Согласно п.
30 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов, в частности, при моральном устаревании, потере первоначальных качеств, снижении их рыночной стоимости.
В таком случае начисляется резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи с одновременным уменьшением балансовой стоимости запасов.
ФСБУ 5/2019 изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов: величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с выбытием запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).
Подробнее об определении чистой стоимости продажи и порядке учета резерва смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет выбытия (списания) морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Как мы видим, новый стандарт затронул в основном вопросы формирования стоимости расходных материалов и запасных частей и не повлиял на порядок их ведения в бухгалтерском учете.
Учет запасов, приобретаемых в управленческих целях (в частности, канцелярских товаров)
На основании абзаца второго п. 2 ФСБУ 5/2019 организация может принять решение не применять положения Стандарта в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.
То есть запасы, предназначенные для управленческих нужд, списывать в расходы периода, в котором были понесены (не когда такие запасы переданы для использования, а сразу при приобретении).
Полагаем, данный способ необходимо закрепить в учетной политике, кроме того, целесообразно утвердить номенклатуру запасов, которые организация будет учитывать в качестве запасов, предназначенных для управленческих нужд.
Так как это право, но не обязанность, то организация может им и не воспользоваться и продолжать учитывать такие запасы в общем порядке, списывая их стоимость на расходы не на дату приобретения, а, как и ранее, при отпуске их в эксплуатацию.
В случае, когда управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов, они включаются в себестоимость последних (подп. «б» п. 18 Стандарта).Расходы на их приобретение будут признаваться в составе расходов от обычных видов деятельности. Как уже было упомянуто ранее, запасы, предназначенные для управленческих нужд, можно единовременно списывать на расходы в момент приобретения (п. 2 ФСБУ 5/2019). В учете могут быть оформлены следующие записи:Дебет 26 Кредит 60, 76
— в составе общехозяйственных расходов отражена стоимость запасов, приобретенных для управленческих нужд.
Учет активов, не признаваемых запасами по новым правилам (например, спецодежда, инструменты)
В связи с применением ФСБУ 5/2019 малоценные предметы (спецодежда, инструменты и т.д.) со сроком эксплуатации более 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла не могут учитываться в запасах.
У организации есть возможность выбрать из нескольких вариантов учета:- сохранить старый порядок учета до момента применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательно к применению с 2022 года), не признавать данные предметы в качестве основных средств в соответствии с абзацем 4 п.
5 ПБУ 6/01 «Основные средства» и по прежнему учитывать их в составе материалов;- перейти уже в текущем году на ФСБУ 6/2020. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.
При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены;- если организация не применяет положения п. 5 ПБУ 6/01 для малоценных активов стоимостью до 40 тыс. рублей, учитывать такие активы в составе основных средств.
Выбранный подход должен быть закреплен в учетной политике на текущий год.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:- Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.
);- Вопрос: Бухгалтерский учет спецоснастки стоимостью более 100 тысяч рублей согласно ФСБУ 5/2019 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);- Вопрос: Как списывать по новому стандарту в бухучете спецодежду стоимостью менее 40 тыс. руб.
со сроком полезного использования более 12 месяцев, если организация применяет в 2021 году ПБУ 6/01? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2021 г.)- Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);- Энциклопедия решений.
Бухгалтерский учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;- Энциклопедия решений.
Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов, созданных силами организации c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;- Энциклопедия решений.
Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств;- Практические аспекты применения нового порядка учета запасов (И.А. Лисовская, Н.Г. Трапезникова, журнал «Международный бухгалтерский учет», N 1, январь 2021 г.);
— Вопрос: Как отражать в бухгалтерском учете изменение и списание резерва под обесценение запасов, которые не относятся к готовой продукции или товарам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
- Андреева Людмила
- Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
- аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
- 19 марта 2021 г.
- Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках Услуги Правовой консалтинг.
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
При составлении отчетности за 2021 год бухгалтеры впервые обязаны учитывать запасы по правилам нового ФСБУ 5/2019. В связи с этим возникает много вопросов. Как часто следует проводить оценку? Что такое чистая стоимость продажи? В каком случае необходимо создать резерв под обесценение? Все ответы — в нашей статье.
Это новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, который необходимо применять, начиная с отчетности за 2021 год.
ФСБУ 5/2019 (утв. приказом Минфина от 15.11.19 № 180н) заменил собой три действовавших ранее документа (сейчас они отменены):
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
- Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.01 № 119н).
- Методические указания по бухучету спецодежды, специального инструмента, приспособлений и оборудования (утв. приказом Минфина от 26.12.02 № 135н).
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Какие организации не попадают под стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Во-первых, отказаться от стандарта могут (но не обязаны) микропредприятия, у которых есть право вести упрощенный бухгалтерский учет. Напомним: данного права лишены жилищные кооперативы, микрофинансовые организации и некоторые другие категории (полный перечень приведен в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Если микропредприятие не использует ФСБУ 5/2019, оно может не формировать запасы, а списывать соответствующие расходы в периоде, когда они были понесены.
Во-вторых, ФСБУ 5/2019 не применяют организации бюджетной сферы.
К каким организациям применяется стандарт фсбу 5/2019 «запасы»
Компания должна использовать комментируемый федеральный стандарт, если она:
- не относится к бюджетной сфере;
- и не является микропредприятием, которое вправе вести упрощенный бухучет.
Организация, применяющая ФСБУ 5/2019, может сделать исключение для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Их допустимо списывать на расходы того периода, в котором они были приобретены. Если компания выбрала такой вариант учета, его нужно раскрыть в бухотчетности.
Какие активы входят в ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
- Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
- Примеры запасов:
- топливо, материалы, сырье, комплектующие изделия, запчасти, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве;
- спецодежда, инструменты, спецоснастка, инвентарь, тара и иные подобные объекты (кроме тех, что учитываются в качестве основных средств);
- готовая продукция для продажи;
- покупные товары для перепродажи;
- готовая продукция, переданная покупателю до момента признания выручки от продажи;
- затраты на незавершенное производство (НЗП): полуфабрикаты собственного производства разрешено отражать обособленно, как готовую продукцию;
- Недвижимость для продажи;
- объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для реализации.
Отметим, что в действовавшем прежде ПБУ 5/01 термин «запасы» не расшифровывался.
Какие активы не входят в стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
В комментируемом федеральном стандарте перечислено имущество, которое не относится к запасам, даже если подходят под их определение. Это финансовые активы (в том числе предназначенные для реализации).
Также это материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юрлицам.
Наконец, это имущество других лиц, которое находится на хранении, на комиссии, в процессе доставки и т.д.
Учет запасов по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Признание запасов
Для признания актива в составе запасов нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия.
- Затраты, понесенные в связи с покупкой или созданием актива, обеспечат экономические выгоды в будущем.
- Определено, какая сумма израсходована на данный актив.
Организация должна сама решить, в каких единицах учитывать те или иные объекты. Можно выбрать инвентарный или номенклатурный номер, однородную группу, партию, отдельный объект или другую единицу. Впоследствии единицу учета можно изменить.
Оценка запасов
Оценку следует производить несколько раз. Впервые — при признании запасов. После этого — регулярно на отчетную дату (в общем случае по состоянию на 31 декабря каждого года).
В момент признания объект оценивают по фактической себестоимости.
Суммы, израсходованные на приобретение или изготовление запасов, включаются в фактическую себестоимость без НДС. Компании (кроме ведущих упрощенный учет) должны отражать указанные суммы со скидками, премиями, уступками, льготами, вычетами.
В фактическую себестоимость, в частности, включаются:
- сумма, которую следует заплатить поставщику;
- издержки на заготовку и доставку запасов до места потребления (продажи, использования);
- стоимость фасовки, доработки, сортировки и улучшению технических характеристик;
- величина оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, демонтажу и утилизации объекта;
- иные затраты, связанные с созданием и покупкой запасов.
К фактической себестоимости не относятся: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с покупкой или созданием запасов); издержки на хранение (если оно не составляет часть производственного процесса). Не нужно включать и иные расходы, которые не являются необходимыми для приобретения или создания запасов.
Правила формирования фактической себестоимости для различных видов запасов
| НЗП и готовая продукция: | |
| все случаи | Включаются: материальные затраты, расходы на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие издержки. Не включаются: затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (простои, Брак и т.д.), из-за стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; обесценение других активов; управленческие расходы и затраты на хранение (если они прямо не связаны с производственным процессом); издержки на рекламу, продвижение и пр. Затраты классифицируются на прямые и косвенные. Косвенные распределяются по видам продукции (работ, услуг). Способы классификации и распределения юрлицо устанавливает самостоятельно |
| массовое и серийное производство | Допустимо не включать в себестоимость косвенные расходы, либо делать оценку по плановым (нормативным) затратам |
| единичное производство | НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам |
| Покупные товары в розничной торговле | Допустимо оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величину наценок необходимо регулярно пересматривать исходя из текущих условий покупки-продажи товаров. В балансе товары отражаются за вычетом наценок |
| Ценности, оставшиеся от выбытия внеоборотных активов, либо извлеченные при их содержании, ремонте, модернизации | По наименьшей из двух величин:
|
| Ценности, полученные безвозмездно Продукция лесного, рыбного, сельского хозяйства собственного производства | По справедливой стоимости (по нормам международного стандарта IFRS 13) |
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
На отчетную дату организации, ведущие упрощенный учет, вправе оценить запасы по фактической себестоимости. Остальные компании — по наименьшему из двух показателей:
- Фактическая себестоимость.
- Чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи представляет собой разность двух величин. Первая — цена, по которой объект можно продать в том виде, в котором его, как правило, реализуют в рамках обычной деятельности. Вторая — затраты на производство и продажу.
- Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продажи, разницу надо отразить как резерв под обесценение:
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14 — создание резерва под обесценение запасов.
- Балансовой стоимостью актива будет фактическая себестоимость за минусом резерва.
- Если впоследствии чистая стоимость продажи повысится, резерв необходимо восстановить.
Списание запасов
При списании, а также при отпуске в производство, отгрузке покупателю себестоимость запасов считается одним из способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
В случае продажи запасы списывают одновременно с признанием выручки. Балансовую стоимость включают в расходы в периоде, когда выручка признана.
Во всех прочих случаях балансовую стоимость показывают в затратах в периоде выбытия.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно В закладки Поделиться 4 466
С 2021 года компании будут учитывать запасы по новым правилам
Новый порядок учета сильно отличается от существующего. В состав запасов планируют добавить объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Запасы теперь нужно будет оценивать дважды: при признании и после него.
Изменится перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов. Таким образом, потребуется изменить систему калькулирования производственной себестоимости.
Кроме того, надо будет долгосрочно прогнозировать последствия приобретения запасов. В их себестоимость придется включать величину возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
Нужно будет применять справедливую стоимость по МСФО, например при оплате запасов неденежными средствами.
Изучить новшества лучше заранее, чтобы начать правильно их применять.
Кто и когда вправе не применять стандарт
Организации госсектора стандарт применять не будут. Организации, которые могут вести упрощенный бухучет, вправе не использовать стандарт, если соблюдено любое из условий:
- организация является микропредприятием;
- по характеру деятельности не может быть существенных остатков запасов.
Затраты в виде стоимости запасов такие организации учтут в текущих расходах.
Кроме того, стандарт можно будет не применять в отношении запасов для управленческих нужд, если:
- затраты на их приобретение (создание) признаны в расходах периода, в котором были понесены;
- данный факт раскрыт в бухотчетности.
Как перейти на применение стандарта
Последствия изменений учетной политики организации следует отразить по своему выбору ретроспективно либо перспективно. Выбранный порядок нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением стандарта.
Что нужно относить к запасам
Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Перечень запасов, по сравнению с ПБУ 5/01, значительно расширится.
В таблице показано, какие объекты нужно признавать запасами, а какие нет.
В каких случаях признавать запасы
Для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него Право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Запасы признаются, когда соблюдены следующие условия:
- высока вероятность, что понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод (реализацию цели деятельности некоммерческой организации);
- сумму понесенных затрат можно определить.
Как оценивать запасы
Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.
Как оценивать запасы при признании
По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. При этом правила учета будут разными для объектов незавершенного производства и готовой продукции и для остальных запасов.
- Запасы, кроме незавершенного производства и готовой продукции
- В фактическую себестоимость потребуется включать фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и перемещение в место, необходимые для потребления, продажи или использования.
- В фактическую себестоимость запасов потребуется включать:
- суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщику. В них нужно учесть все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы; возмещаемые суммы налогов и сборов учитывать не следует. Предварительную оплату нельзя считать затратами, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
- затраты на заготовку и доставку;
- затраты на доведение запасов до состояния, в котором их можно использовать в запланированных целях (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
- стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по восстановлению окружающей среды;
- связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
- иные необходимые затраты.
В себестоимость запасов не нужно будет включать:
- затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
- расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
- иные затраты, которые не являются необходимыми.
Особенности формирования себестоимости в отдельных случаях
Если невозможно определить справедливую стоимость передаваемых активов, оплаченных неденежными средствами, себестоимость приобретаемых запасов равна их справедливой стоимости. Если ее установить тоже нельзя, себестоимостью запасов нужно считать балансовую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.
- Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, при оплате неденежными средствами сможет определять себестоимость запасов исходя из их балансовой стоимости независимо от того, можно ли определить справедливую стоимость.
- Особенности оценки запасов отдельными лицами
- Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, предоставляемых в связи с приобретением запасов, и не принимать во внимание условия отсрочки (рассрочки) платежа.
Организации розничной торговли смогут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру.
- Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.
- Незавершенное производство и готовая продукция
- В фактическую себестоимость таких запасов нужно будет включать следующие затраты:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие затраты.
В фактическую себестоимость войдут прямые и косвенные затраты. Разделить затраты на прямые и косвенные организация должна будет самостоятельно.
Косвенные затраты потребуется распределять между конкретными видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно установить в учетной политике.
В фактическую себестоимость запасов не нужно будет включать:
- затраты, понесенные из-за ненадлежащей организации производственного процесса (сверхнормативные расходы, потери);
- затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями;
- обесценение других активов;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на хранение, если оно не является частью технологии производства;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не являются необходимыми.
При массовом и серийном производстве объекты незавершенного производства и готовую продукцию можно будет оценивать:
- в сумме прямых затрат без учета косвенных;
- сумме плановых (нормативных) затрат. Их потребуется регулярно пересматривать. Разница между фактической себестоимостью и плановыми (нормативными) затратами будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором она выявлена.
При единичном производстве продукции незавершенное производство потребуется отражать в размере фактических затрат.
Как оценивать запасы после признания
Запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:
- фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи.
Чистой стоимостью продажи запасов будет признаваться предполагаемая цена, по которой организация сможет их продать, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, будет приниматься величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются такие запасы. Если определить эту величину затруднительно, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, допустимо будет принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если запасы морально устареют, потеряют первоначальные качества, снизится их рыночная стоимость, сузятся рынки сбыта.
Создание резерва
В случае обесценения запасов организации потребуется создать соответствующий резерв. Его размер будет равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва.
Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, будет продолжать снижаться, балансовая стоимость таких запасов будет уменьшаться до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва.
Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повысится, их балансовая стоимость увеличится до чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов будет признаваться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Величина восстановления резерва будет уменьшать сумму расходов, признанных в этом же периоде.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения учета, сможет оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости.
Организации розничной торговли, оценивающие приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость товаров будут отражать в балансе без наценок. Разница между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором она выявлена.
Когда и как списывать запасы
ПБУ 5/01 не регулирует вопрос, когда списывать запасы. По новым правилам это будет происходить при продаже или ином выбытии. Кроме того, запасы можно будет списать, если организация не ожидает поступления экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи (Некоммерческая организация не может использовать их в целях своей деятельности).
Балансовая стоимость списываемых запасов будет признаваться расходом периода, в котором:
- признана выручка от продажи запасов;
- произошло иное выбытие (списание).
Расходы от списания запасов в случаях, отличных от продажи, нужно будет учитывать отдельно от списания запасов при продаже.
При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, потребуется последовательно применять один и тот же способ расчета себестоимости.
Себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет рассчитываться по каждой единице учета запасов.
Какую информацию раскрыть в отчетности
Минимальный перечень информации, которую потребуется показывать в отчетности, шире, чем имеющийся в ПБУ 5/01. Однако в настоящее время в отчетность разрешено включать и иную информацию, не указанную в перечне.
В отчетности нужно будет отражать следующее:
- балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
- сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
- причины, из-за которых увеличилась чистая стоимость продажи запасов (если ранее созданный резерв восстановлен);
- балансовую стоимость запасов, по которым имущественные права организации ограничены;
- способы расчета себестоимости запасов;
- последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
- авансы, предварительную оплату, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Всю информацию нужно будет раскрыть в разрезе видов запасов.