Изменение налогового кодекса рф с 1 октября 2023 года

О главных налоговых новшествах, связанных с недвижимостью, которые ждут россиян в 2022 году, читайте в нашем материале

TsibaevAlex/shutterstock.com

Подходит к концу 2021 год, на пороге — 2022-й со своими планами и сюрпризами. Нововедения ждут и собственников недвижимости. Например, семьи с детьми смогут не платить Налог с продажи жилья.

Какие еще изменения ждут россиян в новом году, «РБК-Недвижимость» рассказывает вместе с экспертами Федеральной налоговой службы (ФНС) и юристами.

Продавцов недорогой недвижимости освободят от налога

• Основание — Федеральный Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

С 1 января 2022 года меняется порядок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ при продаже недвижимого имущества. С этого момента в декларации 3-НДФЛ можно не указывать доходы от продажи недорогой недвижимости или иного имущества (за исключением ценных бумаг) до истечения трех или пяти лет владения.

Данные доходы можно не отражать, если налогоплательщик в отношении недвижимого имущества (имущества) имеет право на имущественные налоговые вычеты в следующих размерах:

• 1 млн руб. за налоговый период (календарный год) — для жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или земельные участки (доли в указанном имуществе);
• 250 тыс. руб. — для иного недвижимого имущества (например, гараж).

«Стоимость проданного объекта недвижимого имущества (имущества) или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не должна превышать предельный размер вычета. Если доходы от продажи имущества превышают размер вычетов, обязанность по предоставлению в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется», — пояснили в пресс-службе ФНС.

Бычкова Ирина, ведущий Юрист налоговой практики Amulex.ru:

— С января 2022 года физические лица, продавшие недорогую недвижимость, которая находилась у них в собственности менее трех или пяти лет, освобождаются от обязательного декларирования полученного дохода и представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, если имущественный вычет полностью перекрывает полученный доход.

То есть если доход от проданной недвижимости не превышает 1 млн руб. и для иного имущества (гаражи, автомобили и иные) — 250 тыс. руб., то декларация не подается. Это касается как одного проданного объекта, так и нескольких недорогих объектов. Главное, чтобы не был превышен лимит по вычету.

Если же доход от продажи превысит указанные лимиты, то обязанность декларировать доход остается, как и прежде.

Налоговый вычет по упрощенке

• Основание — Федеральный закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ

С 2022 года получить имущественный вычет станет проще. Чтобы получить выплату, физлицам не придется сдавать декларацию 3-НДФЛ. Теперь заявить право на вычет можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

По итогам года в отношении всех лиц, у которых имеется неиспользованный остаток имущественного вычета, налоговая автоматически проведет проверку всех условий и при наличии возможности получения вычета сформирует в личном кабинете предзаполненное заявление для подписания. «Данный порядок будет применяться с 2022 года и распространяться на вычеты, частично полученные в 2021 году (право на получение которых возникло с 2020 года)», — пояснили в ФНС.

Любовь Филимонова, руководитель бухгалтерской компании «Фаворит»:

— По новым правилам, суммы вычетов инспекторы определят по сведениям, которые получают от налоговых агентов, банков и онлайн-касс. Вычет дадут, если в ФНС есть данные о доходах физлица и перечисленных суммах НДФЛ.

Заявление на новом бланке с реквизитами банковского счета граждане смогут сформировать и отправить в ИФНС через личный кабинет на сайте nalog.ru. Поступающие заявления инспекторы будут проверять только один месяц вместо трех, а на выплату отводится 15 дней вместо прежних 30.

Однако если налоговики заподозрят нарушения, срок камералки продлят до трех месяцев.

Сам вычет может переноситься на следующий год, поскольку не у всех доходы позволяют получить сумму разово. Например, если взять оклад 40 тыс. руб. в месяц, то в год доход составляет 480 тыс. руб., где вычет составит 13%, или 62,4 тыс. руб.

С учетом того, что сумма вычета предоставляется с суммы в размере 2 (или 3) млн руб., вычет дополнительно можно будет подать в следующем году, пока весь лимит не исчерпается. Если доход у физлица высокий, то он может получить вычет единоразово.

Семьи с детьми освобождаются от налога при продаже жилья

• Основание — Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ

С 1 января 2022 года семьи с двумя и более детьми освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже жилой недвижимости независимо от того, сколько по времени она находилась в собственности.

Сегодня собственник при продаже квартиры должен заплатить налог в размере 13% с дохода от продажи имущества. Благодаря нововведению семьи с детьми не будут платить налог, но лишь при соблюдении ряда условий, пояснили в ФНС:

• возраст детей до 18 лет (или до 24 лет в случае обучения ребенка по очной форме). Возраст детей определяется на дату перехода от налогоплательщика к покупателю права собственности на проданное Жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;
• в год продажи объекта или до 30 апреля года, следующего за годом продажи, следует купить новое жилье или большее по площади, или с более высокой кадастровой стоимостью;
• кадастровая стоимость проданного объекта недвижимости не должна превышать 50 млн руб.;
• у членов семьи физлица — получателя дохода не должно быть в собственности иного объекта недвижимости, площадь которого больше 50% от той, что в новом жилье.

«Нововведение распространяется и на те случаи, когда доходы от продажи объекта имущества получает несовершеннолетний ребенок из такой семьи», — добавили в ведомстве.

С 2022 года семьи с двумя и более детьми освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже жилой недвижимости независимо от того, сколько по времени она находилась в собственности  ( New Africa/shutterstock.com)

Кадастровая стоимость вырастет

С 2022 года будут применяться новые результаты государственной кадастровой оценки (ГКО), вступившие в силу с 2021 года. С этими результатами можно ознакомиться, получив выписку из Единого государственного реестра недвижимости.

Для расчета налога за налоговый период 2021 года во всех регионах станет применяться кадастровая стоимость недвижимости, при этом для исчисления налога будут использоваться понижающие коэффициенты, уточнили в ФНС:

• 0,2 — для Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы первый год;
• 0,4 (в 2021 году был 0,2) — для десяти регионов (Республика Алтай, Республика Крым, Алтайский край, Приморский край, Волгоградская, Иркутская, Курганская, Свердловская, Томская области, Чукотский автономный округ), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
• 0,6 (в 2021 году был 0.4) — для четырех регионов (республики Дагестан и Северная Осетия — Алания, Красноярский край, Смоленская область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
• 10%-ное ограничение роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для 77 регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
• 0,6 в отношении объекта налогообложения, образованного начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения), исходя из кадастровой стоимости, применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог в отношении этого объекта налогообложения.

Кирилл Кулаков, первый замгендиректора Центра независимой экспертизы собственности (ЦНЭС), президент СРО «Региональная ассоциация оценщиков», д. э. н.:

— В ряде субъектов, включая Москву, в 2021 году была проведена очередная государственная кадастровая оценка (ГКО) объектов недвижимости. Ее результаты будут применены для расчета налога на имущество и земельного налога физических лиц в 2022 году.

Так, например, в Москве новая кадастровая стоимость квартир в среднем выросла на 21% относительно предыдущей оценки 2018 года. Кадастровая стоимость жилья служит налоговой базой по имущественному налогу. Соответственно, налоговое бремя может вырасти пропорционально увеличению кадастровой стоимости.

Однако, согласно законодательству, сама сумма налога за год не может увеличиться более чем на 10% по сравнению с прошлым годом. Поэтому годовой прирост будет не выше этого значения.

В течение 2022 года также произойдет окончательный переход к новому алгоритму оспаривания кадастровой стоимости — с обязательной досудебной стадией рассмотрения заявления налогоплательщика и приложенного к нему отчета независимого оценщика в ГБУ по кадастровой оценке. В случае отрицательного решения налогоплательщик будет вправе оспорить его в судебном порядке, одновременно заявив исковые требования об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной.

Повышенный налог для нарушителей

В 2022 году в силу вступят новые правила применения повышенной налоговой ставки — до 1,5% в случае выдачи органами госземнадзора предписаний об устранении нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений:

• в связи с неиспользованием для сельхозпроизводства земельного участка, «принадлежащего физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах» (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);
• в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельного участка, «принадлежащего физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности».

«В такой ситуации исчисление налога будет производиться по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (для «прочих земель»), начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо со дня обнаружения таких нарушений и до первого числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений», — рассказали в ФНС. Норма направлена на обеспечение использования земель по целевому назначению, добавили там.

Alexey Smyshlyaev / Shutterstock.com

Степан Хантимиров, юрист адвокатского бюро Asterisk:

— Подобная практика применялась и раньше: налоговая выявляла нарушение и в судебном порядке доначисляла налог по повышенной ставке. Теперь закон позволяет делать это напрямую. Речь идет о нецелевом использовании участков для ведения сельскохозяйственного производства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества и ИЖС.

По закону земля должна использоваться в соответствии со своим назначением. Если собственник не соблюдает это условие, то он должен платить земельный налог по повышенной ставке — 1,5%.

Сейчас ставка для указанных земель составляет 0,3% (максимальный порог, саму ставку устанавливают муниципалитета). Например, если у человека сельхозземля, а он не выращивает на ней культуры и построил дом для круглогодичного проживания.

В таком случае ставка земельного налога для него будет 1,5% вместо 0,3%.

Любовь Филимонова, руководитель бухгалтерской компании «Фаворит»:

— По повышенной ставке нарушители будут платить в 2023 году, поскольку начисление земельного налога происходит в следующем году по окончании налогового периода. Земельный налог для указанных категорий земель рассчитывается по ставке 0,3%.

Допустим, кадастровая стоимость участка 6 млн руб., налог составит 18 тыс. руб. Если условия использования нарушены, то нужно будет заплатить по ставке 1,5%, или 90 тыс. руб. Получается на 72 тыс. руб. больше.

Уменьшат налог только в случае, если собственник приведет участок в первоначальный вид, но сделать это практически невозможно.

Изменения для ИП в 2022 году, как изменится налоговое законодательство для предпринимателей

В законодательстве, регулирующем деятельность бизнеса в России, постоянно что-то меняется. Не все новшества можно назвать существенными, поэтому мы собрали в нашей подборке только самые важные, которые вступили в силу с 2022 года.

Как правило, именно налоговые изменения больше всего влияют на деятельность ИП, поэтому начнём наш обзор с них.

Изменения в налогообложении для ИП в 2022 году

Большинство индивидуальных предпринимателей работает на льготных режимах, условия которых изменились.

• Важно знать, что на УСН в 2022 году к лимитам по доходам снова стал применяться коэффициент-дефлятор в размере 1,096 (приказ Минэкономразвития от 28.10. 2021 г. N 654). Это означает, что стандартный лимит в 150 млн рублей вырос до 164,4 млн рублей. Повышенный лимит, соблюдение которого позволяет применять УСН, увеличился с 200 млн рублей до 219,2 млн рублей.
• ИП, работающие на ПСН, могут получить неприятный сюрприз в виде резкого роста стоимости патента на определённый вид деятельности. Например, в Москве с 2022 года за патент придётся платить в два раза больше. Не стали исключением и другие регионы. Так что, прежде чем подавать заявление на патент, узнайте, сколько он будет стоить (напомним, что эту сумму можно уменьшить на взносы ИП). Отказаться от уже выданного патента не так-то просто, хотя НК РФ такую возможность предоставляет.
• С середины 2022 года должен начаться эксперимент по внедрению нового варианта упрощённой системы – АУСН. Разработчики проекта считают, что этот режим особенно подойдёт для ИП, потому что освобождает их от сдачи деклараций и ведения налогового учёта. На наш взгляд, АУСН нельзя назвать идеальным вариантом, ведь минусов у него немало.
• Пожалуй, самые значительные изменения в налогообложении – это введение единого налогового платежа. Суть ЕНП в том, что налогоплательщик заранее перечисляет в бюджет какую-то сумму, которую ИФНС сама распределит в счёт налогов, взносов, пени и штрафов. Безусловно, в этом случае не обойдётся без дополнительных споров бизнеса с налоговиками. Пока что ЕНП вводится в виде добровольного эксперимента на период с 1 июля по 31 декабря 2022 года. Однако законодатели уже подготовили поправки в НК РФ, в соответствии с которыми такой способ расчётов с бюджетом станет обязательным.

Страховые взносы в 2022 году

Размер фиксированных взносов ИП за себя в 2022 году вырос незначительно:

• 34 445 рублей – на пенсионное страхование;
• 8 766 рублей – на медицинское страхование.

Всего получается 43 211 рублей, что на 2 337 рублей больше, чем в прошлом году. Дополнительно к фиксированной сумме надо перечислить 1% от годового дохода свыше 300 000 рублей.

Сроки перечисления взносов ИП за себя не изменились:

• не позднее 31 декабря текущего года для фиксированной суммы;
• не позднее 1 июля следующего года для дополнительного взноса.

Напомним, что взносы за себя платят все ИП, кроме тех, кто перешёл на уплату НПД. Есть также льготные периоды, в течение которых ФНС не начисляет взносы (уход за ребенком, служба по призыву и др.). О наступлении таких событий ИП должен заранее сообщить в свою налоговую инспекцию и временно прекратить ведение бизнеса.

Выросли также предельные значения базы по взносам за работников:

• 1 565 000 рублей – по пенсионному страхованию;
• 1 032 000 рублей – по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Из хорошего: пониженные ставки по выплатам работникам свыше МРОТ сохранились и на 2022 год. Действует эта льгота, как и раньше, только для работодателей – субъектов малого и среднего предпринимательства.

Кроме того, специальные сниженные тарифы взносов смогут применять ИП в сфере общепита, если их годовой доход не превысит 2 млрд рублей, а численность работников составляет от 250 до 1 500 человек.

Изменения для работодателей в 2022 году

Самое главное изменение для работодателей – установление нового федерального размера МРОТ, то есть минимальной оплаты труда. В 2022 году это 13 890 рублей. Но если в вашем субъекте РФ установлен региональный МРОТ, выплачивать надо его. Например, в Москве это 21 371 рубль.

С 1 марта 2022 года вводятся новые требования по охране труда, утверждённые приказом Минтруда от 29.10.2021 N 774н.

Больничные листы в 2022 году будут оформляться только в электронном виде, за некоторыми исключениями (Приказ Минздрава № 1089н от 23.11.2021). Для обмена данными с ФСС работодатели должны использовать систему Социального электронного документооборота (СЭДО).

В 2022 году у работодателей появится новая отчётность:

• ежемесячно в центр занятости населения;
• в ФСС «Сведения о застрахованном лице» – при трудоустройстве работника или изменении ранее поданных о нем сведений.

Снизился порог численности работников для бумажных отчётов в фонды. Теперь это 10 человек вместо 25. Так что если у вас больше 10 работников, то ФСС и ПФР примут отчётность только онлайн, с использованием ЭЦП.

С января 2022 года работодатели с численностью персонала более 25 человек должны публиковать вакансии на портале «Работа в России».

Изменения отчётных форм

Изменения в налоговом законодательстве обычно влекут за собой изменения форм отчётности.

• Отчёт 6-НДФЛ за прошлый год и следующие отчётные периоды в 2022 году надо сдавать по новой форме (утв. приказом ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@). В обновлённый бланк включены сведения, которые раньше подавались отдельно в виде 2-НДФЛ.
• Изменился также бланк РСВ (приказ ФНС от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@), первый раз по новой форме надо отчитаться за 1 квартал 2022 года.
• Новую форму декларации по УСН приняли ещё приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Но поскольку приказ вступил в силу только 20.03.21, то есть в разгар отчётной кампании, ФНС принимала декларации как по прежней, так и по новой форме. В 2022 году разночтений уже нет, применяется только бланк из приказа N ЕД-7-3/958@.
• ИП на общей системе налогообложения отчитываются за прошлый год по форме 3-НДФЛ, утверждённой приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@. Изменения потребовались в связи с повышенной налоговой ставкой для доходов свыше 5 млн рублей в год.

Изменения при работе с кассовыми аппаратами в 2022 году

Грандиозная реформа, связанная с применением ККТ, завершается. С середины прошлого года возможность работы без кассового аппарата окончательно утратили ИП без работников, которые оказывали Услуги. Льготу этой категории предпринимателей больше не продлили.

В 2022 году краткий перечень ситуаций, позволяющий не применять ККТ, ещё больше сократится. На рассмотрении депутатов уже внесён законопроект № 33099-8, который устанавливает, что торговать на рынках, ярмарках и в выставочных комплексах без ККТ смогут только плательщики ЕСХН, то есть производители сельхозпродукции.

С 1 марта 2022 года ИФНС больше не будет предупреждать о проверке применения кассовых аппаратов. Контроль за кассовыми операциями и ККТ станет проводиться в внеплановом порядке.

А с 20 апреля 2022 года при продаже маркированных товаров, перечень которых постоянно увеличивается, надо указывать реквизит «код товара». Для этого ККТ должны быть укомплектованы фискальным накопителем определённого формата.

Новое в работе с банками

Из-за того, что всё больше предпринимателей вынуждены работать с ККТ и открывать расчётный счет, у банков выросло количество коммерческих клиентов. А поскольку Центробанк выполняет контрольные функции за движением денежных потоков, то с 1 июля 2022 года бизнес-субъектов разделят на три группы по степени рисков.

Кстати, банки станут играть существенную роль при внедрении нового налогового режима АУСН. В частности, именно банк будет перечислять зарплату работникам и удерживать с неё НДФЛ. А для корректности расчётов ИП-работодатель должен передавать отчёты по работникам, где указывать суммы зарплаты и других выплат.

С 1 января 2022 года клиенты банков впервые станут платить Штраф за недостоверные или неполные данные о себе, выгодоприобретателях или контролирующих лицах.

Для этого в НК РФ внесли новую статью 129.7-1, которая установила такие размеры санкций за каждый факт нарушения:

• 10 000 рублей на физические лица;
• 25 000 рублей на юридические лица.

Если будет доказано, что деяние совершено умышленно, размер штрафа удваивается до 20 000 рублей и 50 000 рублей соответственно.

Прочие изменения для ИП в 2022 году

Напоследок ещё несколько изменений в законодательстве, которые имеют значение не для всех предпринимателей. Эти последние новости можно назвать позитивными.

• ИП, которые не имеют необходимого залога при оформлении бизнес-кредита, будут автоматически получать поручительство Корпорации МСП до 50% суммы.
• Предприниматели, которые включены в реестр МСП, смогут приобретать российское ПО со скидкой в 50%. Остальная сумма компенсируется разработчикам из бюджета.
• Внедрение машинописных доверенностей для работников отложили на год, хотя ранее планировалось, что они станут обязательными с 1 января 2022 года.
• Разные виды платежей в бюджет можно будет засчитывать между собой. Если раньше переплаченные взносы или налоги учитывались по отдельности, то теперь переплату по взносам можно учесть в налогах и наоборот.
• Новое в подаче заявления на УСН: теперь обратиться можно в любую инспекцию, а не только в ту, где ИП поставлен на учёт.

Бесплатная консультация по налогообложению

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Изменения в налоговом законодательстве РФ, вступающие в силу с 2022 года — Юникон

17 января 2022

Новый год традиционно связан с ожиданием изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации. 2022 год не стал исключением из этого правила, и с 1 января вступил в силу ряд норм, о наиболее существенных из которых мы хотим рассказать сегодня.

Единый налоговый платеж

С 1 июля по 31 декабря 2022 года (включительно) организации и индивидуальные предприниматели вправе применить особый порядок уплаты (перечисления) в бюджет денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей, сборов[1], страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов[2]. Данный порядок заключается в перечислении налогоплательщиком в бюджет указанных платежей одной суммой (единый налоговый платеж).

• Для налогоплательщиков, принявших решение уплачивать единый налоговый платеж, в составе этого платежа будут учитываться как суммы, которые налогоплательщик перечислил в бюджет сам или третьи лица за него, так и излишне уплаченные (взысканные) суммы.
• Для того чтобы применить единый налоговый платеж, организации (индивидуальному предпринимателю) нужно выполнить ряд требований, в частности:
• 1) провести сверку расчетов с налоговым органом (без разногласий);

2) подать заявление о применении особого порядка уплаты (перечисления) в налоговый орган по утвержденной форме[3] с 1 по 30 апреля 2022 года. Обратите внимание: заявление можно подать не позднее одного месяца после осуществления сверки расчетов с налоговым органом.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган помимо обычной отчетности по налогам и сборам уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежах по налогам, страховых взносах не позднее чем за пять дней до установленного срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Полученный единый налоговый платеж налоговый орган самостоятельно засчитает в счет обязанностей налогоплательщика по уплате в установленном НК РФ порядке начиная с недоимки (с наиболее ранней даты ее выявления) и заканчивая штрафами.

Если при осуществлении зачета остатка денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, зачет осуществляется в соответствии с указанной последовательностью, установленной пунктом 6 статьи 45.2 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

Перечислить единый налоговый платеж может как сам налогоплательщик, так и иное лицо, а вот требовать возврата такого платежа из бюджета третье лицо не вправе. Вернуть денежные средства, по которым не произведен зачет, могут сами налогоплательщики, подав соответствующее заявление.

ФНС России указывает, что применяя такой порядок, при перечислении денежных средств в бюджет налогоплательщики должны будут указать только ИНН плательщика и сумму платежа. Использование такого платежа должно значительно сократить время, которое сейчас тратится на оформление нескольких платежных поручений, а также минимизировать ошибки плательщика при заполнении нескольких платежек[4].

Изменения для общепита (НДС и страховые взносы)

С 1 января 2022 года не подлежит налогообложению НДС (освобождается от обложения НДС) на территории Российской Федерации оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Освобождение применяется при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, ряда условий, в том числе касающихся того, что сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб., а удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов[5].

Обзор изменений в НК РФ от 26 марта 2022, вносимых ФЗ-67

ФЗ от 26.03.2022 № «О внесении изменений в ч 1 и 2 НК РФ и ст 2 ФЗ «О внесении изменений в ч 2 НК РФ» №67-ФЗ

26 марта 2022 вступил в силу 

ФЗ-67 в несении изменений в Налоговый Кодекс РФ, вносящий существенные изменения в связи с мартовскими Указами Президента в связи с санкциями недружественных стран в отношении России в марте 2022 года. Предлагаем обзор принятых поправок.

• Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем телеграм канале —
•  https://t.me/gidprava
• Не применяются штрафы за непредставление финансовой отчетности вместе с уведомлениями о КИК за 2021 и 2022 периоды

В соответствии с п 4 ст 126 НК РФ — положения пп 1.1 и 1.1-1 ст 126 НК РФ, т.е.

 штрафы за непредставление вместе с Уведомлением о КИК финансовой отчетности, а также за непредставление финансовой отчетности КИК по запросу налогового органа НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы.

То есть налоговая НЕ вправе будет штрафовать за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2021 год (представляется в срок до 30 апреля 2022) финансовой отчетности за 2020 финансовый период КИК (а также в будущем за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2022 год (представляется в срок до 30 апреля 2023) финансовой отчетности за 2021 финансовый период).

Поправки связаны с возможными сложностями в получении такой финансовой отчетности в 2022 году.

Безналоговая передача имущества от КИК до 31.12.2022

В соответствии с новым п 60.2.

ст 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:

• имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
• налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от способа приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующих имущества и (или) имущественных прав.

При этом. в соответствии с п 13.2. ст 214.1. НК РФ в будущем при реализации таких ценных бумаг, полученных от КИК, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей иностранной организации на дату получения, но не выше их рыночной стоимости.

Комментарий  автора: фактически это очередная безналоговая кампания, НЕ требующая ликвидации КИК как ранее.

При этом, в первоначальной редакции законопроекта предлагалось освободить от НДФЛ доход от передачи контролирующему лицу только в виде долей в российских организациях, однако, как мы видим законодатель пошел далее и освободил от НДФЛ доход в виде ЛЮБОГО полученного от КИК имущества кроме денежных средств.

В случаях если у КИК имеются денежные средства — купить какой-либо актив на них сейчас и передать его в пользу конечного собственника нельзя, т.к. должно быть соблюдено требование о том, что актив должен принадлежать КИК на 1 марта 2022.

В чем может быть выгода: распространены случаи когда КИК владеет дочерними организациями в РФ или ценными бумагами, при этом собственник этой структуры желает деоффшоризироваться и избавиться от иностранной организации.

При обычных условиях актив, принадлежащий КИК перешел бы к собственнику с необходимостью уплаты НДФЛ, т.к. такой переход актива считается доходом в натуральной форме. С учетом новый изменений в НК РФ передать такой актив до 31.12.

2022 возможно без налога.

1. Освобождения от НДФЛ
2. Доход в материальной выгоды, полученный в 2021 и 2022 освобождается от НДФЛ
3. В соответствии с новым п 90 ст 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 — 2023 годах. Напомню, что доход в виде материальной выгоды в соответствии с ст 212 НК РФ образуется в том числе следующих случаях:

• от экономии на процентах при предоставлении займа в валюте между взаимозависимыми лицами (например, когда КИК предоставляет беспроцентный займ или займ с процентной ставкой менее 9% своему акционеру) при ставке менее 9% — пп 2 п 2 ст 212 НК РФ;
• от приобретения товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами
• от приобретения ценных бумаг

• В случае если на дату принятия поправок НДФЛ за 2021 год с дохода в виде материальной выгоды был уже уплачен — налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на зачет такого налога в счет будущих платежей по НДФЛ.
• Доход в виде процентов по вкладам, полученный в 2021 и 2022, освобождается от НДФЛ
• В соответствии с новым п 91 ст 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.
• При этом, изменения также коснулись порядка исчисления НДФЛ с дохода в виде процентов по вкладам в банках РФ, начиная с 2023 года, а именно если ранее в соответствии с 

ч 1 ст 214.2. НК РФ

1.  НДФЛ удерживался с суммы процентов, превышающей произведение 1 млн руб и ключевой ставки ЦБ РФ на 1 января отчетного года, то теперь в соответствии с новыми изменениями 1 млн руб необходимо умножать на максимальную ключевую ставку ЦБ РФ, действовавшую на 1-ое число любого месяца отчетного года.
2. Освобождения от налога на прибыль (для организаций)
3. Доход, полученный российской организацией при прощении долга иностранным кредитором

В соответствии с новым п 21.5.

ст 251 НК РФ от налога на прибыль освобождаются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

• Комментарий автора: предполагается, что от ННП освобождаются также и начисленные, но не выплаченные проценты по таким договорам займа.
• Прочие вопросы
• Также изменения коснулись (преимущественно для российских организаций):

• порядка расчета пени для организаций (1/300 ставки ЦБ РФ)
• введении НДС 0% на услуги гостиниц и объектов туризма
• изменения, связанные с учетом процентов по долговым обязательствам для российских организаций в соответствии с ст 269 НК РФ
• курсовые разницы будут признаваться на дату прекращения обязательства, выраженного в иностранной валюте (ст 271 НК РФ и ст 272 НК РФ)
• в 2022-2023 в нормах о недостаточной капитализации («тонкой» капитализации, thin capitalization) будет применяться фиксированный курс иностранной валюты
• при определении размера транспортного налога 2022 повышающий коэффициент 3 будет применяться к стоимости автомобилей превышающей 10 млн руб (ранее — 5 млн руб)
• при определении налога на имущество организаций в 2023 кадастровая стоимость объекта применятся по состоянию на 1 января 2022
• на периоды 2022-2024 ставка налога на прибыль IT-организаций снижается с 3% до 0%
• в течение всего 2022 организации вправе перейти на уплачу ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из их фактической прибыли (ранее это можно было сделать только с начала календарного года)
• изменения в ст 105.14 НК РФ — Контролируемые сделки (трансфертное ценообразование)

Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.