Бухгалтерский баланс изменится с 1 июня

За 2019 год организации будут отчитываться в обновленном бухгалтерском балансе и форме 2. В бухгалтерской отчетности произошли значительные изменения, связанные как с титульными листами бланков, так и с их содержанием.

Минфин России издал приказ от 19 апреля 2019 г. № 61н о внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности. Документ уже официально опубликован на портале правовой информации, и его некоторые положения вступят в силу с 1 июня 2019 года. Он вносит поправки в приказ Минфина России от 2 июля 2010 г.

№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которые связаны с внесенными ранее Минфином РФ изменениями в ПБУ 18/02 и ФЗ о бухучете. Уже со следующего года ФНС России будет формировать и вести специальную базу бухгалтерской отчетности юридических лиц.

Какими же будут новые формы бухгалтерского баланса и отчета о о финансовых результатах?

Общие поправки

Общих изменений для всех форм бухотчетности всего две:

1. В балансе и форме 2 меняется указание кодов в зоне заголовочной части титульных листов. Теперь коды нужно указывать в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, то есть ОКВЭД 2, ОКЕИ, ОКУД и другие. Фактически коды отчетных форм по ОКУД просто приведены в соответствие с действующей редакцией приказа Росстандарта, а коды ОКВЭД заменены на ОКВЭД 2.
2. Единица измерения в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, а также в форме 2 теперь не миллионы рублей, как было раньше, а тысячи рублей. Эта поправка повлияла на все строки, где фигурируют эти значения. В связи с этим таже исключен код 385 (обозначает млн рублей) в заголовочной части в строке код по ОКЕИ.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе ключевое изменение всего одно. Теперь необходимо указывать, подлежит бухгалтерская отчетность обязательному аудиту или нет. Если аудит по закону необходим, то организации придется заполнить данные о нем, в частности, указать в специальных полях бланка:

• название аудиторской организации или фамилию имя отчество индивидуального аудитора;
• ИНН аудиторской организации или индивидуального аудитора;
• ОГРН аудиторской организации или ОГРНИП индивидуального аудитора.

Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах изменились строки, в которых нужно указывать данные о налоге на прибыль.

В частности, вместо текущего налога на прибыль, а также изменений отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов респонденты будут указывать Налог на прибыль (в том числе текущий налог на прибыль) и отложенный налог на прибыль.

Кроме того, в форму 2 добавят строку «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль». В ней нужно будет указывать совокупный финансовый результат отчетного периода. Также в форме 2 будет еще две новые строки:

• 2411 — «Текущий налог на прибыль»;
• 2412 — «Отложенный налог на прибыль».

Строка 2410 теперь будет называться просто «Налог на прибыль». Строки 2421, 2430, 2450 из отчета исключены.

Упрощенный отчет о финансовых результатах

В строке упрощенной формы «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо указывать вместе текущий налог на прибыль и отложенный налог. В формах отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств изменяюся только коды ОКУД с «0710003» на «0710004» и «0710004» на «0710005» соответственно.

Минфин России указал в приказе, что изменения в бухгалтерской отчетности станут обязательными при сдаче баланса за 2020 год, но рекомендовал применить их раньше — уже с отчетности за 2019 год. Для этого организация может принять соответствующее решение и внести изменения в учетную политику.

Бухгалтерская отчетность за 2021 год: важные детали

Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» трижды в течение 2021 года претерпел изменения, последние были внесены перед самым новым годом Федеральным законом от 30.12.

2021 № 443-ФЗ.

В статье поговорим о том, кто, куда и какие формы отчетности должен представлять, рассмотрим их состав и порядок заполнения, руководствуясь актуальными изменениями в бухгалтерском законодательстве.

Кто сдает бухгалтерскую отчетность

Все компании, у которых нет освобождения от сдачи отчетности в ФНС, должны представлять ее, вне зависимости от вида осуществляемого ими деятельности или размера годовой прибыли. Из этого общего правила есть исключения, установленные ч. 4 ст. 18 закона о бухучете.

Так, Центральный Банк России и компании, которые сдают туда финансовую отчетность, бюджетные и религиозные организации, компании, в бухгалтерской отчетности которых есть сведения, содержащие государственную тайну, освобождены от сдачи бухотчетности.

У некоторых организаций есть обязанность предоставлять бухотчетность в Росстат. К ним относятся, в частности, юридические лица, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне.

Бюджетные учреждения также сдают бухотчетность. В зависимости от вида учреждения отчетность должна ими предоставляться учредителю, органам местного самоуправления или в иные органы.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности за 2021 год

Отправку бухгалтерской отчетности фирмы должны осуществлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Это правило закреплено в пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, а также в ч. 5 ст. 18 закона о бухучете.

Если последний день срока выпадет на выходной день, то согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, бухотчетность можно будет представить в налоговую инспекцию в первый рабочий день после этой даты.

Это значит, что сдача баланса и других форм за 2021 год должна состояться не позднее 31 марта 2022 года.

И поскольку это рабочий день, то всем компаниям нужно успеть уложиться в отведенный срок — переноса не будет.

По общему правилу отчетным периодом будет являться период с 1 января по 31 декабря, то есть календарный год. Исключение предусмотрено для новых организаций, образованных в последнем квартале года, — после 30 сентября.

В этом случае у фирмы есть выбор — годовая бухотчетность может быть сдана вместе со всеми либо отложена на один год.

Если будет выбран последний вариант, то составление отчетности должно затрагивать период с момента создания компании до 31 декабря следующего после создания календарного года. Это правило содержится в ст. 15 закона о бухучете.

Так, если юридическое лицо было зарегистрировано 15 октября 2021 года, оно может не сдавать баланс и прочие формы до 31 марта 2022 года, а сдать отчетность следует до 31 марта 2023 года за период с 15 октября 2021 года по 31 декабря 2022 года.

Федеральным законом от 30.12.2021 № 435-ФЗ изменены сроки сдачи исправленной бухгалтерской отчетности начиная с 2022 года.

Теперь сдать исправленную отчетность нужно не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

Если же ошибка исправлена при утверждении бухотчетности после 31 июля года, то сдать ее необходимо не более чем через 10 рабочих дней после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Ранее исправленную версию нужно было представить в течение 10 рабочих дней с даты, следующей за днем исправления либо за днем утверждения, без привязки к конкретным числам в году.

Как сдать бухгалтерскую отчетность

Начнем с того, что бухотчетность согласно подпункту 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ фирмы сдают в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Некоторые освобожденные от представления отчетности в налоговые органы юридические лица согласно ч. 7 ст. 18 закона о бухучете должны представлять бухотчетность в органы государственной статистики.

Отчетность предоставляется в электронном виде, бумажный бланк налоговая не примет. Ранее часть 5 ст. 18 закона о бухучете предусмотрела возможность сдавать отчеты только по телекоммуникационным каналам. Теперь же Федеральным законом от 30.12.

2021 № 435-ФЗ внесены поправки, и с 2022 года фирмам предоставлен выбор — отчитываться через сайт ФНС или по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Вся сдаваемая юридическими лицами бухотчетность накапливается в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

С первого января 2022 года применяется принцип одного окна, введенный Федеральным законом от 02.07.2021 № 352-ФЗ. Теперь предоставлять бухгалтерскую отчетность в другие государственные структуры, помимо налоговой инспекции, не нужно. Эти органы могут получить сведения из специального государственного ресурса бухотчетности.

Исключение предусмотрено только для юридических лиц, освобожденных от подачи документов для ресурса.

Формы бухгалтерской отчетности

Согласно частью 1 ст. 14 закона о бухучете, в состав бухотчетности по общему правилу должны быть включены:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к вышеуказанным формам.

В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н утверждены следующие формы:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств.

На основании пункта 2 ст. 14 закона о бухучете в состав годовой бухотчетности некоммерческих организаций включается также отчет о целевом использовании средств.

Начиная с бухотчетности за 2020 год, в бланках все сведения указываются в тысячах рублей.

К иным приложениям вышеуказанный приказ Минфина относит пояснения, в которых содержится расшифровка строк баланса, а также детализация отчета о финансовых результатах. Пояснения призваны дать более полные и расширенные сведения о финансовом состоянии организации, чем общая отчетность.

В случаях, если фирма подлежит обязательному аудиту, то согласно ч. 5 ст. 18 закона о бухучете, в налоговую инспекцию направляется еще и заключение, которое готовит аудиторская организация.

Оно подается или совместно с бухотчетностью, или в течение 10 рабочих дней от даты такого заключения, но не позднее 31 декабря следующего за отчетным года.

Федеральными законами может быть предусмотрен иной порядок подачи аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс за 2021 год

Первой и важнейшей формой бухотчетности является бухгалтерский баланс, который составляют по данным бухучета. Сведения, содержащиеся в этом документе, раскрывают финансовое положение юридического лица, его активы и обязательства. Форма баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н в редакции Приказа от 19.04.2019 № 61н.

Бухгалтерский баланс содержит сводные показатели стоимости имущества компании и ее обязательства, представленные в форме таблицы из граф и сток. Состоит этот документ из двух разделов — актива и пассива. Итог по активу всегда должен быть равен итогу по пассиву. Поэтому эта форма отчетности и носит название баланса.

Данные баланса приводятся по состоянию на определенную дату. В этом заключается главное отличие баланса от отчета о прибылях и убытках. Последняя форма также содержит сведения о финансовых результатах деятельности компании, но за определенный период, нарастающим итогом с начала года.

Актив баланса отражает имущество, которым владеет фирма. Он состоит из внеоборотных и оборотных активов. К оборотным относятся сырье, материалы, денежные средства и другое. Оборотные активы более ликвидны, чем внеоборотные, к которым относятся оборудование, здания, долгосрочные вложения и прочее.

Пассив баланса раскрывает источники формирования имущества компании. Он состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах — это вторая форма бухотчетности юридических лиц за 2021 год. Она также утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Действующий формуляр используется начиная с предоставления отчетности за 2020 год, при этом состав строк был значительно изменен.

Ранее эта форма называлась отчет о прибылях и убытках, начиная с отчетности за 2012 год название было изменено.

Отчет о финансовых результатах отражает ключевые финансовые результаты деятельности компании за определенный период: доходы, расходы, прибыль или убытки и некоторые другие показатели.

И отчет о финансовых результатах, и бухгалтерский баланс составляют все фирмы, ведущие бухгалтерский учет. Но если бухгалтерский баланс показывает имущество, которым владеет компания, и источники финансирования, то отчет о финансовых результатах ракрывает эффективность деятельности юридического лица.

Упрощенная бухгалтерская отчетность

Формы бухгалтерской отчетности могут быть упрощенными или полными. Упрощенную бухотчетность разрешено сдавать компаниям, ведущим бухгалтерский учет в упрощенном виде на основании ч. 4 ст. 6 закона о бухучете. К таким юридическим лицам относятся субъекты малого предпринимательства.

Формы бухотчетности в упрощенном варианте утверждены все тем же Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н и находятся в приложении № 5 к нему. Это упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также отчета о целевом использовании средств.

Сроки для предоставления упрощенной отчетности такие же, что и для полных форм — до 31 марта следующего за отчетным года.

Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, от обязанности вести бухгалтерский учет освобождаются согласно пп. 1 ч. 2 ст. 6 закона о бухучете. Поэтому и сдавать бухотчетность они не должны.

Что учесть при подготовке бухгалтерской отчетности за 2021 год

Состав и формы бухгалтерской отчетности за 2021 год не изменились.Она представляется на бланках, утвержденных Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, и состоит из:

Некоммерческим организациям и субъектам малого предпринимательства немного проще: они сдают упрощенную годовую бухотчетность. В ее составе две сокращенные формы — баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения и пояснения сдавать необязательно.

Если отчетность подлежит обязательному аудиту, вместе с ней нужно представить аудиторское заключение. При этом компании, для которых аудит обязателен, не могут сдавать упрощенную отчетность (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). 

Не забудьте, что обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2021 год могут проводить только аудиторские организации (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307‑ФЗ, ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 02.07.2021 № 359‑ФЗ). 

Подписать бухотчетность может руководитель, главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложено ведение учета. Полномочия по ее подписанию закрепляются в учредительных документах организации (Информация Минфина от 19.05.2015 № ИС-учет-2). А поскольку бухотчетность с 2021 года налоговики принимают только в электронном виде, понадобится квалифицированная электронная подпись.

Бухгалтерская отчетность представляется в ИФНС по месту учета организации — в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через сервис ФНС (Приказ ФНС от 15.07.2011 № ММВ-7-6/443@).

С 1 января 2022 года организации подают в ИФНС только один экземпляр годовой бухотчетности в целях формирования ГИРБО (и аудиторского заключения). Другие госорганы и инстанции смогут сами получать отчеты из этого информационного ресурса. 

Срок подачи — не позже 3 месяцев по окончанию отчетного года. За 2021 год — не позже 31 марта 2022.

В годовой бухотчетности чаще всего бухгалтеры допускают следующие технические ошибки:

• наименование компании в отчетности отличается от названия организации в учредительных документах;
• ошибки в датах: формы бухотчетности подписаны разными датами, указана дата ранее последнего дня года, дата пояснений отлична от даты составления баланса или отчета о финрезультатах и т.д.;
• отчетность подписана лицом, не имеющим на это права;
• проставлен неактуальный двузначный ОКОПФ;
• выбраны некорректные настройки программного обеспечения, что ведет к неверному отражению «дебиторки» и «кредиторки», неправильному разделению активов и обязательств на долгосрочные или краткосрочные, ошибкам в показателях по строкам бухотчетности и др.

Эти, на первый взгляд несерьезные, ошибки приведут к неприятностям: отчетность или не примут, или она будет недостоверной.

Налоговики и аудиторы в первую очередь просят показать учетную политику. Правильность учета они оценивают не только по требованиям закона, но и по внутренним правилам.

Зачет показателей

При составлении отчетности нельзя определять итоговые показатели путем зачета отдельных статей активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99 Приказа Минфина от 06.07.1999 № 43н).

Разберем операции, в отражении которых проверяющие чаще всего находят ошибки.

На конец года по одному из налогов образовалась переплата по пеням — 1000 рублей. По самому налогу есть задолженность в сумме 1000 рублей. 

В бухгалтерской отчетности нужно отразить переплату по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а долг по налогу — по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Зачесть эти суммы нельзя.

Операции с основными средствами и НМА

Результат операций с основными средствами отражается в бухгалтерской отчетности, причем не только в бухбалансе. Основные средства фигурируют в строке 1150, а нематериальные активы — в строке 1110.

При покупке показатель в строке увеличится относительно показателя прошлого года, а при выбытии — уменьшится. Однако уменьшение может быть связано не только с продажей, но и с начисленной амортизацией. Поэтому дополнительно анализируют отчет о движении денежных средств, в котором отражаются:

• выручка от реализации основных средств и НМА — строка 4211 «От продажи внеоборотных активов»;
• покупка основных средства и НМА — строка 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов».

Факты покупки, продажи и полной амортизации основных средств и НМА должны быть отражены в пояснениях к балансу. Аналогичное требование распространяется на сдачу в аренду и передачу в Залог основных средств.

Увеличение уставного капитала

Если компания увеличила уставный капитал, это отразится в нескольких формах:

• в бухгалтерском балансе — по строке 1310 «Уставный капитал»;
• в отчете об изменении капитала по строке 3210 «Увеличение капитала — всего»;
• в отчете о движении денежных средств (если увеличили за счет денежных вложений) — по строке 4312 «Денежные вклады собственников (участников)».

До регистрации изменений учредительных документов активы, полученные от акционеров (участников) в связи с увеличением уставного капитала, рекомендуется отражать в отдельной строке раздела III баланса «Капитал и резервы». При этом стоимость полученных активов не участвует в формировании показателя строки 1310 (Приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

Размещение денег на депозит

Отражение в отчетности зависит от вида депозита. Если он открыт до востребования или на срок менее трех месяцев, то остаток по депозиту отражается так:

• в бухгалтерском балансе — по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;
• в отчете о движении денежных средств — по строке 4500 «Остаток денежных средств на конец периода».

Если депозит открыт на срок более трех месяцев, то операция уже относится к инвестиционной, а значит остаток средств по такому депозиту отражается следующим образом:

• в бухгалтерском балансе — по строке 1170 «Финансовые вложения»;
• в отчете о движении денежных средств — размещение по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг, предоставлением займов», а возврат — по строке 4213 «От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг».

Минфин разрешает относить выданные займы к денежным эквивалентам, а не финансовым вложениям, если условия договора займа позволяют это сделать — например, если предусмотрен возврат по первому требованию заимодавца (Приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

Применение новых стандартов и другие рекомендации Минфина

С 2021 года начали действовать новые бухгалтерские стандарты, кардинально меняющие правила бухгалтерского учета, и они должны найти отражение в годовой отчетности.

Фсбу 5/2019 «запасы»

С 1 января 2021 года организации обязаны применять Фсбу 5/2019 «запасы», который заменил ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». На его соблюдение аудиторы будут обращать особое внимание по рекомендациям Минфина, изложенным в Письме от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 (далее — рекомендации).

По новым правилам запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Теперь к ним относятся не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для дальнейшей продажи.

Стандарт также предусматривает обязательную проверку запасов на обесценение и создание резерва под обесценение.

Кроме этого, нужно отразить в пояснениях к бухотчетности следующие данные:

• порядок перехода на новый стандарт ФСБУ 5/2019: ретроспективно или перспективно;
• применение стандарта к запасам, приобретенным для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019);
• описание последствий изменения способа расчета запасов в сравнении с предыдущими периодами (п. 45 ФСБУ 5/2019);
• способ расчета себестоимость запасов (п. 45 ФСБУ 5/2019);
• суммы авансов, уплаченных в счет приобретения запасов (п. 45 ФСБУ 5/2019);
• сверка движения запасов за период в разрезе их фактической себестоимости и обесценения (п. 45 ФСБУ 5/2019).

Существенную информацию о запасах отразите отдельной строкой к строке 1210 (п. 46 ФСБУ 5/2019).

Фсбу 6/2020 «основные средства» и другие стандарты, обязательные с 2022 года

В 2021 году можно было досрочно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Учет аренды». Обязательными они стали только в 2022 году. Их досрочное применение отразится и на показателях отчетности. Решение о переходе на новые ФСБУ в 2021 году должно быть отражено в учетной политике, а также в пояснениях к отчетности.

Особое внимание обратите на ФСБУ 25/2018 «Учет аренды». Он вводит понятие «право пользование активом», которое арендатор принимает у себя к учету одновременно с признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

При этом порядок его отражения в отчетности ФСБУ не определяет — компании нужно установить его самостоятельно с учетом требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»).

Есть два способа отражения: 

• по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных ОС) с дополнительным раскрытием информации о включении этого права;
• в отдельно выделенной строке.

Такой вывод следует из п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». 

В рекомендациях Минфина затронуты также:

• критерии обоснованности включения управленческих расходов в себестоимость «незавершенки» и готовой продукции;
• учет затрат по этапам НИОКР;
• учет НДС в составе арендных платежей;
• признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов.

Этим и многим другим вопросам посвящен раздел III рекомендаций Минфина по годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год.

Бухгалтерская отчетность за 2021 год: на что обратить внимание?!

Рассмотрим, какие изменения нужно учесть при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

Изменения в формы и состав бухгалтерской отчетности в 2021 году не вносились.

Напомним, что бухгалтерская отчетность состоит (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — далее Закон 402-ФЗ, п. 1 — 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к бухгалтерскому балансу, в том числе:
  • отчета об изменениях капитала,
  • отчета о движении денежных средств,
  • пояснений, оформленных в табличной и текстовой форме.

Для некоторых компаний, например, субъектов малого предпринимательства (МСП), некоммерческих организаций Законом 402-ФЗ предусмотрен сокращенный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

МСП могут включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), могут раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для остальных организаций.

Решение о применении перечисленных послаблений следует раскрыть в учетной политике и пояснениях к отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета с учетом требований, определенных федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Важно отметить, что статьи бухгалтерской отчетности должны обязательно подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность может быть передана в налоговые органы (п. 5 статьи 18 Закона N 402-ФЗ, письмо ФНС России от 26.08.2021 N ЕА-4-26/12065@) только в электронной форме двумя способами:

• в виде электронного документа по ТКС через оператора электронного документооборота;
• через размещенный на официальном сайте ФНС России в сети Интернет интерактивный сервис в соответствии с приказом ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@ «О проведении пилотного проекта по организации Услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет».

Форматы представления обязательного экземпляра БФО утверждены приказом ФНС России N ММВ-7-1/570@ от 13.11.2019 года.

С 1 января 2022 года Федеральным законом от 02.07.2021 N 352-ФЗ отменены нормы, требующие представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторского заключения в органы власти, если такая отчетность представляется в ГИРБО.

Таким образом, реализован принцип «одного окна» в отношении представления бухгалтерской (финансовой) отчетности: организация обязана представлять только один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в целях формирования ГИРБО.

Все государственные органы и другие заинтересованные лица могут получать бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторские заключения о ней из ГИРБО.

Отчитываются за 2021 год организации по формам бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом от 19.04.2019 № 61, только в электронном виде.

Когда сдается бухгалтерская отчетность? Срок представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, за 2021 г. срок — не позднее 31 марта 2022 года.

Если бухгалтерская отчетность за 2021 год подлежит обязательному аудиту, то вместе с ней предоставляется аудиторское заключение в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами (ст. 5 Закона 402-ФЗ).

Например, согласно Федеральному закону 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» аудит бухгалтерской отчетности туроператоров, осуществляющего деятельность в сфере выездного туризма, должен быть проведен не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным; согласно Федеральному закону 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» аудит бухгалтерской отчетности должен быть проведен до не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Обратите внимание, МП, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 5 ст. 6 Федерального Закона от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Одно из самых существенных изменений, которые надо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2021 год — это начало обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», а также возможность досрочного применения по «желанию» организации еще трех новых стандартов по основным средствам, капитальным вложениям и аренде.

С 01 января 2021 года стало обязательным для применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», а ранее действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методические указания к нему утратили силу.

Подробно о применении ФСБУ 5/2019 мы писали в статье.

Напомним только, что запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

К запасам с 2021 года могут быть отнесены не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости, объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), приобретенные или создаваемые для продажи.

Пересмотрен порядок оценки запасов:

• запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, а в отдельных случаях — по справедливой стоимости.
• введены обязательная проверка запасов на обесценение и учет изменения их стоимости путем обязательного формирования резерва под обесценение. Проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.

В соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо будет отразить следующую информацию:

• о порядке перехода на ФСБУ 5/2019: ФСБУ 5/2019: ретроспективно или перспективно;
• о неприменении положений стандарта к запасам, приобретенным для управленческих нужд (абз. 3 п.2 ФСБУ 5/2019);
• по сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения) (п. 45 ФСБУ 5/2019);
• о способах расчета себестоимости запасов (пп. «д» п. 45 ФСБУ 5/2019);
• о последствиях изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом) (пп. «е» п. 45 ФСБУ 5/2019);
• об авансах (предварительной оплате, задатках), уплаченных в связи с приобретением (созданием) запасов (пп. «ж» п. 45 ФСБУ 5/2019, п. 20 ПБУ 4/99).

Отметим, что данные об авансах (предоплате, задатках) в обычном порядке включаются в состав показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, а если эта информация существенна — отдельной строкой к строке 1230.

Для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности предусмотрены некоторые послабления.

А микропредприятия, имеющие право на упрощенный бухучет могут вообще не применять ФСБУ 5/2019, а затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признавать расходами периода, в котором были понесены (абз. 2 п.2 ФСБУ 5/2019).

Порядок отражения данных о запасах в Бухгалтерском балансе прежний — по строке 1210 «Запасы», за вычетом резерва под обесценение (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Если информация об отдельных видах запасов (материалах, товарах, готовой продукции и др.) является существенной, то ее необходимо выделить по самостоятельно введенным строкам, детализирующих показатель строки 1210 (п. 11 ПБУ 4/99, п. 46 ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» станут обязательными к применению с 1 января 2022 года, но организации могут начать применять их досрочно, раскрыв эти факты в отчетности (п.2 Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Подробно о порядке применения ФСБУ 6/2020 мы рассказывали в статье.

Отметим самые важные моменты.

ФСБУ 6/2020 допускает два способа начала применения стандарта: ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020) или альтернативный (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Выбранный организацией способ раскрывается в бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения (п. 52 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

При ретроспективном переходе (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 1/2008):

• нужно скорректировать остатки по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация» на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся всегда, с отнесением возникших разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 6/2020 необходимо пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному (например, если компания переходит на применение ФСБУ 6/2020 с 2021 года, то в бухгалтерском балансе придется скорректировать показатели на 31 декабря 2020 год и на 31 декабря 2019 года, а в отчете о финансовых результатах — пересчитать показатели за 2020 год).

Если же компания не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не может применяться (п. 15 ПБУ 1/2008).

При применении альтернативного способа отражения последствий изменения учетной политики — производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС на дату перехода и без пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

ФСБУ 26/2020 допускает отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта: ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020) или перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности объектов основных средств и капитальных вложений при досрочном применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 не изменился.

В бухгалтерском балансе отражаются:

• по строке 1150 «Основные средства» — объекты основных средств, используемые в деятельности организации, а также суммы капитальных вложений в объекты основных средств. По данной строке также должны быть отражены суммы авансов, предварительной оплаты работ, услуг, связанных, со строительством или приобретением объектов основных средств за вычетом НДС (пп. «а» п. 11, пп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). При досрочном применении ФСБУ 26/2020 по этой же строке будут отражаются материалы, приобретенные для использования в процессе создания ОС, для целей проведения планового ремонта (техобслуживания), проводимого с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020, пп. «а» п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
• по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» — объекты, предназначенных для сдачи в аренду и (или) получения дохода от прироста их стоимости (в том числе инвестиционная Недвижимость); Кроме того, существенная для организации информация о капитальных вложениях может быть раскрыта в дополнительно введенных строках, детализирующих строки 1150 и 1160 (п. п. 11, 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Объекты основных средств отражаются по первоначальной (или переоцененной) стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения (п. 25, пп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения — по сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление ОС, также за вычетом их обесценения (п. 17, пп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020).

Ретроспективное применение означает, что стандарт как будто бы применялся всегда.

Перспективное — стандарт будет распространяться только на те факты, которые случились после фактического его внедрения в работу. Данные бухучета, которые формировались раньше, корректировке не подлежат.

Применение данного стандарта станет обязательным с 1 января 2022 года. Но его можно применять и ранее ((п. 48 ФСБУ 25/2018, п. 23 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654).Соответственно при подготовке бухгалтерской отчетности за 2021 год «досрочники» должны учитывать требования нового ФСБУ.

При применении ФСБУ 25/2018 разрешен только ретроспективный переход, с предусмотренными для ряда случаев исключениями из этого порядка, облегчающими переход на новый порядок учета и применяемыми в добровольном порядке (п. 59 — 52 ФСБУ 25/2018).

Подробно мы писали об этом в статье.

Отметим, что последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018, отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период, а точнее на 31 декабря, но учитываются и раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности уже за период, начиная с которого применяется стандарт.

Например, если организация приняла решение применять ФСБУ 25/2018 с 1 января 2021 года, то все изменения, в том числе ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности будет отражен уже начиная с отчетности за 2021 год (Письмо Минфина России от 22.10.2021 N 07-01-09/85635).

В ФСБУ 25/2018 не определен порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе. В связи с этим организации нужно такой порядок установить самостоятельно с учетом требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, с учетом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» возможны два способа представления такой информации:

• по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА;
• по отдельной самостоятельно выделенной строке.

Данные допущения обязательно отражаются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В балансе должны быть отражены «развернутые» сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета, кроме случаев, когда свернутое представление данных предусмотрено соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают и дополняют информацию, отраженную в формах бухгалтерской отчетности, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Данные нужно привести минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

Основные требования к содержанию Пояснений отражены в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отметим самые основные:

• основные положения учетной политики и внесенных в нее изменений;
• порядок применения новых ФСБУ, в том числе решение о их досрочном применении;
• раскрытие данных, требуемых положениями по бухгалтерском учету;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о сформированных организацией резервах;
• об аффилированных лицах;
• о событиях после отчетной даты, условных и фактах хозяйственной деятельности;
• о выданных и полученных организацией обеспечений обязательств и платежей;
• о рисках хозяйственной деятельности организации.

Мы рассказали только о нюансах подготовки годовой (бухгалтерской) отчетности за 2021 год. Узнать об особенностях деклараций и расчетов по налогам и взносам вы можете из нашей шпаргалки «Отчетность за 2021 год: бухгалтерская и налоговая».

Бесплатный вебинар

Записаться